2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》真題及答案
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下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的是：
答案：B
2×18年12月31日，甲公司持有的投資包括：（1）持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)（乙公司）30%股份；（2）持有子公司（丙公司）60%股份；（3）持有的5年期國(guó)債；（4）持有丁公司發(fā)行的期限為2個(gè)月的短期債券。不考慮其他因素，甲公司在編制2×18年度個(gè)別現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金等價(jià)物列示的是：
答案：D
2×16年12月30日，甲公司以發(fā)行新股作為對(duì)價(jià)，購(gòu)買(mǎi)乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中承諾，在本次交易完成后的3年內(nèi)（2×17年至2×19年）丙公司每年凈利潤(rùn)不低于5000萬(wàn)元，若丙公司實(shí)際利潤(rùn)低于承諾利潤(rùn)，乙公司將按照兩者之間的差額及甲公司作為對(duì)價(jià)發(fā)行時(shí)的股票價(jià)格計(jì)算應(yīng)返還給甲公司的股份數(shù)量，并在承諾期滿后一次性予以返還。2×17年，丙公司實(shí)際利潤(rùn)低于承諾利潤(rùn)，經(jīng)雙方確認(rèn)，乙公司應(yīng)返還甲公司相應(yīng)的股份數(shù)量。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司應(yīng)收取乙公司返還的股份在2×17年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱(chēng)是：
答案：C
下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：
答案：D
2×19年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一棟辦公樓。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷(xiāo)的租賃期為5年，租賃期開(kāi)始日為2×19年7月1日；月租金為25萬(wàn)元，于每月末支付，首3個(gè)月免付租金；在不可撤銷(xiāo)的租賃期到期后，甲公司擁有3年按市場(chǎng)租金行使的續(xù)租選擇權(quán)。從2×19年7月1日起算，該辦公樓剩余使用壽命為30年。假定在不可撤銷(xiāo)的租賃期結(jié)束時(shí)甲公司將行使續(xù)租選擇權(quán)，不考慮其他因素，甲公司對(duì)該辦公樓使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限是：
答案：C
為建造某大型設(shè)備，甲公司2×18年1月1日從銀行借入期限為2年的專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，年利率為4%（等于實(shí)際利率）。2×18年4月1日，甲公司開(kāi)始建造該大型設(shè)備。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付工程款500萬(wàn)元。2×18年7月1日和10月1日，甲公司分別支付工程物資款和工程進(jìn)度款700萬(wàn)元、400萬(wàn)元。該大型設(shè)備2×18年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司2×18年度為建造該大型設(shè)備應(yīng)予以資本化的借款利息金額是：
計(jì)算公式：2000 × 4% ÷ 4 × 3 = 60 (萬(wàn)元)
答案：C
2×18年1月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，將原出租給乙公司并即將在2×18年3月1日到期的廠房租賃給丙公司。該協(xié)議約定，甲公司2×18年7月1日起將廠房出租給丙公司，租賃期為5年，每月租金為60萬(wàn)元，租賃期首3個(gè)月免租金。為滿足丙公司租賃廠房的需要，甲公司2×18年3月2日起對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建工程2×18年6月20日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)出租廠房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：
答案：C
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定企業(yè)金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失的方法是：
答案：C
2×18年3月20日，甲公司將所持賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元的5年期國(guó)債以8000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。按照出售協(xié)議的約定，甲公司出售該國(guó)債后，與該國(guó)債相關(guān)的損失或收益均歸乙公司承擔(dān)或享有。該國(guó)債出售前，甲公司將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司出售國(guó)債會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：
答案：A
下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的差額中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益的是：
答案：B
甲公司2×17年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5625萬(wàn)元。2×17年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為3000萬(wàn)股。2×17年4月1日，甲公司按照每股10元的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股1000萬(wàn)股。2×18年4月1日，甲公司以2×17年12月31日股份總額4000萬(wàn)股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在2×18年度利潤(rùn)表中列示的2×17年度基本每股收益是：
計(jì)算公式：5625 ÷ [(3000 + 1000 × 9/12) × 1.2] = 1.25 (元)
答案：B
下列各項(xiàng)關(guān)于科研事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是：
答案：D
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甲公司以人民幣為記賬本位幣，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司外幣折算會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有：
答案：A, B, C
2×18年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）經(jīng)拍賣(mài)取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓；（2）經(jīng)與乙公司交換資產(chǎn)取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造商品房；（3）購(gòu)入一廠房，廠房和土地的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量；（4）將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有土地會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：
答案：B, C, D
甲公司持有乙公司3%股權(quán)，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司在初始確認(rèn)時(shí)將對(duì)乙公司股權(quán)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年5月，甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行增資，增資后甲公司持有乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：
答案：A, C, D
2×18年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）購(gòu)入乙公司2%股份，對(duì)乙公司不具有重大影響；（2）根據(jù)與丙公司簽訂的戰(zhàn)略合作協(xié)議，開(kāi)始就某項(xiàng)高新技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行十年期的合作研究；（3）與母公司（M公司）的子公司（丁公司）共同投資戊公司，甲公司持有戊公司10%股權(quán)，對(duì)戊公司不具有控制、共同控制或重大影響，丁公司持有戊公司30%股權(quán)并對(duì)戊公司具有重大影響；（4）投資己公司，持有己公司25%股份并對(duì)其具有重大影響。除上述情形外，各公司間不存在其他任何關(guān)系。下列各項(xiàng)中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有：
答案：C, D
下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有：
答案：A, B, D
2×18年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）為給境外派到境內(nèi)的10名高管人員提供臨時(shí)住所，租入10套住房，每年租金共120萬(wàn)元；（2）因業(yè)務(wù)調(diào)整，擬解除150名員工的勞動(dòng)關(guān)系，經(jīng)與被辭退員工協(xié)商一致，向每位被辭退員工支付20萬(wàn)元補(bǔ)償；（3）實(shí)施員工帶薪休假制度，發(fā)生員工休假期間的工資80萬(wàn)元；（4）為40名中層干部團(tuán)購(gòu)商品房，2500萬(wàn)元購(gòu)房款由甲公司墊付。下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有：
答案：A, B, C
2×18年，甲公司及其子公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）因乙公司的信用等級(jí)下降，甲公司將持有并分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的乙公司債券全部出售，同時(shí)將該類(lèi)別的債權(quán)投資全部重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（2）因考慮公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的影響，甲公司將持有丙公司8%的股權(quán)投資從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（3）甲公司的子公司（風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)）新取得丁公司30%股權(quán)并對(duì)其具有重大影響，對(duì)其投資采用公允價(jià)值計(jì)量；（4）甲公司對(duì)戊公司增資，所持戊公司股權(quán)由30%增加至60%，并能夠?qū)ξ旃緦?shí)施控制，甲公司將對(duì)戊公司的股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司及其子公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：
答案：B, C
甲公司相關(guān)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理如下：（1）對(duì)于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，在每年末進(jìn)行減值測(cè)試；（2）如果連續(xù)3年減值測(cè)試的結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額超過(guò)其賬面價(jià)值的20%，且報(bào)告期間未發(fā)生不利情況，資產(chǎn)負(fù)債表日不需重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額；（3）如果固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中，有一項(xiàng)超過(guò)了該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額；（4）如果固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法可靠估計(jì)，以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理中，正確的有：
答案：A, B, C, D
2×18年1月1日，甲公司初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為39萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)買(mǎi)的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算和管理。當(dāng)年，甲公司計(jì)提增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備折舊80萬(wàn)元，發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)50萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：
答案：A, B, D
2×18年1月1日，甲公司出售所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)（乙公司）的全部30%股權(quán)，出售所得價(jià)款1800萬(wàn)元。出售當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，其中投資成本為850萬(wàn)元，損益調(diào)整為120萬(wàn)元，因乙公司持有的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)享有其他綜合收益的份額為50萬(wàn)元，因乙公司所持丙公司股權(quán)被稀釋?xiě)?yīng)享有的資本公積份額為180萬(wàn)元。另外，甲公司應(yīng)收乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。不考慮稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司出售乙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有：
答案：A, C, D
答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。
2×17年至2×20年，甲公司及乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1) 2×17年3月10日，甲公司以6000萬(wàn)元的價(jià)格取得一宗土地使用權(quán)，使用期限50年，自2×17年4月1日開(kāi)始起算。該土地在甲公司所屬的A酒店旁邊，甲公司擬在新買(mǎi)的土地上建造A酒店2期。與土地使用權(quán)相關(guān)的產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)于2×17年4月1日辦理完成，購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)相關(guān)的款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲公司對(duì)該土地使用權(quán)按50年采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(2) 2×17年3月20日，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價(jià)合同，合同約定：乙公司為甲公司建造A酒店2期項(xiàng)目，合同價(jià)款為16000萬(wàn)元，建造期間為2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司負(fù)責(zé)工程的施工建造和管理，甲公司根據(jù)第三方工程監(jiān)理公司確定的已完成工程量，每年末與乙公司結(jié)算一次；在A酒店2期項(xiàng)目建造過(guò)程中甲公司有權(quán)修改其設(shè)計(jì)方案；如甲公司終止合同，A酒店2期項(xiàng)目已建造的部分歸甲公司所有；如果工程發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題，乙公司應(yīng)按實(shí)際損失支付賠償款；雙方確定合同價(jià)款的10%作為質(zhì)量保證金，如果工程在完工之日起1年內(nèi)沒(méi)有發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將支付工程質(zhì)量保證金。
(3) 2×17年4月10日，乙公司開(kāi)始對(duì)A酒店2期項(xiàng)目進(jìn)行施工，預(yù)計(jì)合同總成本為12000萬(wàn)元。2×18年因建筑材料漲價(jià)等原因，乙公司將預(yù)計(jì)合同總成本調(diào)整為18000萬(wàn)元。截至2×19年9月30日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的工程成本為17500萬(wàn)元。乙公司采用成本法確定履約進(jìn)度，每年實(shí)際發(fā)生的成本中60%為建筑材料費(fèi)用，其余為工資薪金支出。與該項(xiàng)目合同相關(guān)的資料如下：
| 項(xiàng)目 | 2×17年 | 2×18年 | 2×19年 | 2×20年 |
|---|---|---|---|---|
| 至年末累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 | 3600 | 10800 | 17500 | — |
| 預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生的成本 | 8400 | 7200 | — | — |
| 年末結(jié)算合同價(jià)款 | 4800 | 5600 | 5600 | — |
| 實(shí)際收到價(jià)款 | 4000 | 5500 | 4900 | 1600 |
(4) 甲公司A酒店2期項(xiàng)目2×19年9月30日完工，達(dá)到合同約定的可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。
其他資料：
1. 甲公司與乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2. 乙公司建造A酒店2期項(xiàng)目整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。
3. 乙公司單獨(dú)設(shè)置“合同結(jié)算”科目對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行核算，不設(shè)置“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”科目。
4. 本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1) 指出乙公司確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，并說(shuō)明理由。
(2) 計(jì)算乙公司2×18年和2×19年分別應(yīng)確認(rèn)的收入。
(3) 編制乙公司2×18年與履行合同義務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，說(shuō)明乙公司因履行該合同義務(wù)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債在2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱(chēng)及金額。
(4) 計(jì)算甲公司A酒店2期項(xiàng)目的實(shí)際成本。
答案：
(1) 收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及理由
乙公司為甲公司建造A酒店2期項(xiàng)目屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，應(yīng)在履約的各個(gè)期間確認(rèn)收入。
理由： 由于在甲公司所屬土地上建造A酒店2期項(xiàng)目，在建造過(guò)程中甲公司能夠控制乙公司在履約過(guò)程中在建的A酒店2期項(xiàng)目。
(2) 收入計(jì)算
2×18年應(yīng)確認(rèn)的收入 = [(10800 ÷ 18000) - (3600 ÷ 12000)] × 16000 = 4800 (萬(wàn)元)
2×19年應(yīng)確認(rèn)的收入 = 16000 - 4800 - 4800 = 6400 (萬(wàn)元)
(3) 會(huì)計(jì)分錄及資產(chǎn)負(fù)債表列示
借：合同履約成本 7200
貸：原材料 4320
應(yīng)付職工薪酬 2880
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 4800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7200
貸：合同履約成本 7200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (2000 × 40%) 800
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 800
借：應(yīng)收賬款 5600
貸：合同結(jié)算——合同價(jià)款 5600
借：銀行存款 5500
貸：應(yīng)收賬款 5500
乙公司2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱(chēng)為：合同負(fù)債，金額為800萬(wàn)元（4800 + 5600 - 4800 - 4800）。
(4) 實(shí)際成本
A酒店2期項(xiàng)目的實(shí)際成本 = 16000 + (6000 ÷ 50 × 2.5) = 16300 (萬(wàn)元)
2×17年至2×18年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1) 甲公司持有乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×17年1月1日，甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，其中投資成本為3200萬(wàn)元，損益調(diào)整為500萬(wàn)元，以后期間可轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益為300萬(wàn)元。取得乙公司20%股權(quán)時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2×17年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利1200萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
(2) 2×17年12月10日，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司以發(fā)行本公司普通股為對(duì)價(jià)，受讓丙公司所持的乙公司35%股權(quán)；雙方同意以2×17年11月30日經(jīng)評(píng)估乙公司全部股權(quán)公允價(jià)值15000萬(wàn)元為依據(jù)，確定乙公司35%股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5250萬(wàn)元，由甲公司以5元/股的價(jià)格向丙公司發(fā)行1050萬(wàn)股本公司普通股作為支付對(duì)價(jià)。2×18年1月1日，甲公司向丙公司定向發(fā)行本公司普通股1050萬(wàn)股，丙公司向甲公司交付乙公司35%股權(quán)，發(fā)行股份的登記手續(xù)以及乙公司股東的變更登記手續(xù)已辦理完成。當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后甲公司能夠控制乙公司的相關(guān)活動(dòng)。購(gòu)買(mǎi)日，甲公司股票的公允價(jià)值為7.5元/股，原持有乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元（其中股本為8000萬(wàn)元，盈余公積為2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為4000萬(wàn)元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為16000萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值2000萬(wàn)元外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。
其他資料：
1. 在取得乙公司35%股權(quán)前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2. 甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。
3. 本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1) 根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×17年對(duì)乙公司股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資2×17年12月31日的賬面價(jià)值。
(2) 根據(jù)資料(2)，編制甲公司取得乙公司35%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司取得股權(quán)日在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(3) 根據(jù)上述資料，判斷甲公司合并乙公司的企業(yè)合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由；如為非同一控制下企業(yè)合并，說(shuō)明購(gòu)買(mǎi)日，計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司的合并成本和商譽(yù)，并編制甲公司購(gòu)買(mǎi)日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。
答案：
(1) 權(quán)益法核算及賬面價(jià)值
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 360
貸：投資收益 360
借：銀行存款 240
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 240
2×17年12月31日賬面價(jià)值 = 4000 + 360 - 240 = 4120 (萬(wàn)元)
(2) 取得35%股權(quán)及賬面價(jià)值
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7875
貸：股本 1050
資本公積 6825
賬面價(jià)值 = 4120 + 7875 = 11995 (萬(wàn)元)
(3) 企業(yè)合并類(lèi)型、合并成本及商譽(yù)
企業(yè)合并類(lèi)型：非同一控制下企業(yè)合并。
理由： 甲公司與丙公司在該項(xiàng)交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；不存在交易發(fā)生前后均對(duì)參與合并各方實(shí)施最終控制的一方。
購(gòu)買(mǎi)日：2×18年1月1日。
理由： 甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后能夠控制乙公司。
合并成本 = 7.5 × 1050 + 4500 = 12375 (萬(wàn)元)
商譽(yù) = 12375 - (16000 × 55%) = 3575 (萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 380
貸：投資收益 (4500 - 4120) 380
借：其他綜合收益 300
貸：投資收益 300
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：資本公積 2000
借：股本 8000
資本公積 2000
盈余公積 2000
未分配利潤(rùn) 4000
商譽(yù) 3575
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12375
少數(shù)股東權(quán)益 7200
答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。
甲公司為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售貨物適用的增值稅稅率為13%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×18年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1) 2月20日，甲公司與子公司（乙公司）簽訂銷(xiāo)售合同，向其銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品，每件銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元，每件生產(chǎn)成本為12萬(wàn)元。甲公司于3月25日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)出了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)銷(xiāo)售合同的約定，如甲公司銷(xiāo)售的A產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，乙公司可在1年內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為8%。乙公司于3月28日收到所購(gòu)A產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上述貨款。
(2) 3月15日，因存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司收到丙公司退回的10件A產(chǎn)品，同時(shí)收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬退回了相關(guān)款項(xiàng)。該退回的A產(chǎn)品是甲公司2×17年出售給丙公司200件A產(chǎn)品中的其中一部分，每件銷(xiāo)售價(jià)格為19萬(wàn)元，每件生產(chǎn)成本為12萬(wàn)元。2×17年末，甲公司估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為8%。2×18年3月15日，該批產(chǎn)品的退貨期已滿，除上述10件A產(chǎn)品退貨外，無(wú)其他退貨情況。
(3) 5月30日，甲公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，向丁公司銷(xiāo)售500件B產(chǎn)品。根據(jù)銷(xiāo)售合同的約定，甲公司11月20日前向丁公司交付B產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格總額為9800萬(wàn)元；如果該批產(chǎn)品在1年之內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，但如因丁公司保管不善或使用不當(dāng)造成的損壞，甲公司不提供免費(fèi)維修服務(wù)；B產(chǎn)品質(zhì)保期滿后，甲公司可以為該批產(chǎn)品提供未來(lái)3年維修服務(wù)，但丁公司需另外支付維修服務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元。11月5日，甲公司按照合同約定發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收取貨款。
(4) 2×18年末，甲公司本年銷(xiāo)售給乙公司的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退貨，甲公司重新評(píng)估A產(chǎn)品的退貨率為5%；乙公司本年從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售50%，其余形成存貨。
(5) 2×18年末，甲公司出租給乙公司辦公樓的公允價(jià)值為3300萬(wàn)元。該出租辦公樓系甲公司從2×17年6月30日起出租給乙公司以供其辦公使用；租賃期開(kāi)始日，該辦公樓的賬面原價(jià)為2500萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，截至租賃期開(kāi)始日已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓租賃期為5年，每年租金為100萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。上述出租辦公樓2×17年6月30日的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，2×17年12月31日的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。
其他資料：
1. 上述銷(xiāo)售價(jià)格不含增值稅額。
2. 投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以取得成本按期計(jì)提的折舊（與按轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊金額相同）可從應(yīng)納稅所得額中扣除；存貨按取得時(shí)的成本確定計(jì)稅基礎(chǔ)；除上所述外，甲公司其他交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的稅務(wù)處理不存在差異。
3. 甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可扣除暫時(shí)性差異。
4. 乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
5. 本題不考慮除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1) 根據(jù)資料(1)，編制甲公司銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。
(2) 根據(jù)資料(2)，編制甲公司收到退回A產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。
(3) 根據(jù)資料(3)，指出甲公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù)，并說(shuō)明理由；計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格；說(shuō)明甲公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務(wù)和質(zhì)保期滿后所提供維修服務(wù)分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4) 根據(jù)資料(4)，編制甲公司與重新評(píng)估A產(chǎn)品退貨率相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5) 根據(jù)上述資料，編制甲公司2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄（不考慮與乙公司已確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債相關(guān)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄）。
答案：
(1) 銷(xiāo)售A產(chǎn)品會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 2260
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1840
預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 160
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 260
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1104
應(yīng)收退貨成本 96
貸：庫(kù)存商品 1200
(2) 退回A產(chǎn)品會(huì)計(jì)分錄
借：庫(kù)存商品 120
貸：應(yīng)收退貨成本 120
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 89.3
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 24.7
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 114
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 214.7
貸：銀行存款 214.7
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 72
貸：應(yīng)收退貨成本 72
(3) B產(chǎn)品履約義務(wù)及會(huì)計(jì)處理
甲公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品的合同附有兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)：
第一，銷(xiāo)售500件B產(chǎn)品并提供質(zhì)保期內(nèi)的維修服務(wù)；
第二，質(zhì)保期滿后提供未來(lái)3年的產(chǎn)品維修服務(wù)。
理由： 兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)均可單獨(dú)區(qū)分，并按合同約定各自單獨(dú)履行義務(wù)。
銷(xiāo)售B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格 = 9800 (萬(wàn)元)
質(zhì)保期滿后未來(lái)3年的維修服務(wù)價(jià)格 = 300 (萬(wàn)元)
甲公司在銷(xiāo)售B產(chǎn)品1年的質(zhì)保期內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題提供的維修服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；質(zhì)保期滿后未來(lái)3年對(duì)甲公司銷(xiāo)售給丁公司的B產(chǎn)品提供的維修服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定，于提供維修服務(wù)的各期確認(rèn)相關(guān)的收入。
(4) 重新評(píng)估退貨率會(huì)計(jì)分錄
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 60
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36
貸：應(yīng)收退貨成本 36
(5) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄
借：其他綜合收益 800
貸：投資性房地產(chǎn) 800
借：遞延所得稅負(fù)債 200
貸：其他綜合收益 200
借：年初未分配利潤(rùn) (3000 - 2800) 200
貸：投資性房地產(chǎn) 200
借：年初未分配利潤(rùn) (2500 ÷ 50 ÷ 2) 25
固定資產(chǎn) (2000 - 25 - 50) 1925
管理費(fèi)用 50
貸：投資性房地產(chǎn) 2000
借：營(yíng)業(yè)收入 100
貸：管理費(fèi)用 100
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益 300
貸：投資性房地產(chǎn) 300
借：遞延所得稅負(fù)債 [(3300 - 1925) × 25% - 200] 143.75
貸：年初未分配利潤(rùn) [(3300 - 1925) × 25% - 200 - 75] 68.75
所得稅費(fèi)用 (300 × 25%) 75
借：營(yíng)業(yè)收入 (100 × 95% × 50% × 20) 950
貸：營(yíng)業(yè)成本 (100 × 95% × 50% × 12) 570
存貨 380
借：遞延所得稅資產(chǎn) 95
貸：所得稅費(fèi)用 95
2×18年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1) 1月1日，甲公司以2500萬(wàn)元從乙公司購(gòu)入其發(fā)行的3年期資產(chǎn)管理計(jì)劃的優(yōu)先級(jí)A類(lèi)資產(chǎn)支持證券，該證券的年收益率為5.5%。該資產(chǎn)管理計(jì)劃系乙公司將其所有的股權(quán)投資和應(yīng)收款項(xiàng)作為基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)行的資產(chǎn)支持證券，該證券分為優(yōu)先級(jí)A類(lèi)、優(yōu)先級(jí)B類(lèi)和次級(jí)類(lèi)三種。按照發(fā)行協(xié)議的約定，優(yōu)先級(jí)A類(lèi)和優(yōu)先級(jí)B類(lèi)按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期償還本金和最后一年的收益；基礎(chǔ)資產(chǎn)中每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，按優(yōu)先級(jí)和次級(jí)順序依次支付優(yōu)先級(jí)A類(lèi)、優(yōu)先級(jí)B類(lèi)和次級(jí)類(lèi)持有者的收益。該資產(chǎn)管理計(jì)劃到期時(shí)，基礎(chǔ)資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量按上述順序依次償付持有者的本金及最后一年的收益；如果基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述順序依次償付。
(2) 8月7日，甲公司以2000萬(wàn)元購(gòu)入由某銀行發(fā)行的兩年期理財(cái)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)年收益率為6%。根據(jù)該銀行理財(cái)產(chǎn)品合同的約定，將客戶投資理財(cái)產(chǎn)品募集的資金投資于3A級(jí)公司債券、申購(gòu)新股和購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。
(3) 9月30日，甲公司與其開(kāi)戶銀行簽訂保理協(xié)議，將一年后到期的5000萬(wàn)元不帶息應(yīng)收賬款，按照4800萬(wàn)元的價(jià)格出售給其開(kāi)戶銀行。按照保理協(xié)議的約定，如果應(yīng)收賬款到期后債務(wù)人不能按期支付款項(xiàng)，甲公司有義務(wù)向其開(kāi)戶銀行償付。當(dāng)日，甲公司收到其開(kāi)戶銀行支付的4800萬(wàn)元款項(xiàng)。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的目標(biāo)是，將應(yīng)收賬款持有到期后收取款項(xiàng)，同時(shí)兼顧流動(dòng)性要求轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款。
(4) 10月1日，甲公司向特定的合格機(jī)構(gòu)投資者按面值發(fā)行永續(xù)債3000萬(wàn)元。根據(jù)募集說(shuō)明書(shū)的約定，本次發(fā)行的永續(xù)債無(wú)期限，票面年利率為4.8%，按年支付利息；5年后甲公司可以贖回，如果不贖回，票面年利率將根據(jù)當(dāng)時(shí)的基準(zhǔn)利率上浮1%；除非利息支付日前12個(gè)月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強(qiáng)制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付永續(xù)債當(dāng)期的利息，且不構(gòu)成違約；在支付約定的永續(xù)債當(dāng)期利息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；甲公司有權(quán)按照永續(xù)債票面金額加上當(dāng)期已決議支付但尚未支付的永續(xù)債利息之和贖回本次發(fā)行的永續(xù)債；本次發(fā)行的永續(xù)債不設(shè)置投資者回售條款，也不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股的條款；甲公司清算時(shí)，永續(xù)債持有者的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付。
(5) 12月31日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司與丙公司簽訂出售其所持丁公司20%股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議約定，出售價(jià)格為3500萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于2×19年4月末前辦理完成丁公司股權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)能夠按照協(xié)議約定完成丁公司股權(quán)的出售，預(yù)計(jì)出售該股權(quán)發(fā)生的稅費(fèi)為400萬(wàn)元。甲公司持有丁公司30%股權(quán)并對(duì)其具有重大影響。截至2×18年12月31日，甲公司對(duì)丁公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元，其中投資成本為2400萬(wàn)元，損益調(diào)整為900萬(wàn)元，其他綜合收益為300萬(wàn)元。
其他資料：
本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1) 根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購(gòu)入的優(yōu)先級(jí)A類(lèi)資產(chǎn)支持證券在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類(lèi)，并說(shuō)明理由。
(2) 根據(jù)資料(2)，判斷甲公司購(gòu)入的銀行理財(cái)產(chǎn)品在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類(lèi)，并說(shuō)明理由。
(3) 根據(jù)資料(3)，判斷甲公司保理的應(yīng)收賬款在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類(lèi)，并說(shuō)明理由；判斷甲公司保理的應(yīng)收賬款能否終止確認(rèn)，說(shuō)明理由，并編制與應(yīng)收賬款保理相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；說(shuō)明該保理應(yīng)收賬款在甲公司2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱(chēng)。
(4) 根據(jù)資料(4)，判斷甲公司發(fā)行的永續(xù)債在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類(lèi)，說(shuō)明理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5) 根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對(duì)擬出售的丁公司股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何分類(lèi)及計(jì)量，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；說(shuō)明甲公司保留所持丁公司10%股權(quán)投資在完成出售20%股權(quán)前的會(huì)計(jì)處理原則。
答案：
(1) 優(yōu)先級(jí)A類(lèi)資產(chǎn)支持證券分類(lèi)
甲公司應(yīng)將購(gòu)入的優(yōu)先級(jí)A類(lèi)資產(chǎn)支持證券在初始確認(rèn)時(shí)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
理由： 甲公司購(gòu)入的優(yōu)先級(jí)A類(lèi)資產(chǎn)支持證券所屬的基礎(chǔ)資產(chǎn)不滿足合同現(xiàn)金流量特征的條件。
(2) 銀行理財(cái)產(chǎn)品分類(lèi)
甲公司購(gòu)入的銀行理財(cái)產(chǎn)品在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
理由： 由于甲公司購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定所作的三類(lèi)投資項(xiàng)目，不全部是僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付，不滿足合同現(xiàn)金流量特征的條件。
(3) 保理應(yīng)收賬款分類(lèi)及終止確認(rèn)
甲公司保理的應(yīng)收賬款應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
理由： 甲公司管理應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。
甲公司應(yīng)收賬款不符合終止確認(rèn)的條件，不應(yīng)終止確認(rèn)。
理由： 按照保理協(xié)議的約定，如果應(yīng)收賬款到期債務(wù)人不能按期支付款項(xiàng)，甲公司具有償付的義務(wù)；該保理的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收賬款。
借：銀行存款 4800
貸：短期借款 4800
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸：短期借款 50
甲公司2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱(chēng)為：應(yīng)收款項(xiàng)融資。
(4) 永續(xù)債分類(lèi)及會(huì)計(jì)分錄
甲公司發(fā)行的永續(xù)債應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為權(quán)益工具。
理由： 甲公司能夠無(wú)條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
借：銀行存款 3000
貸：其他權(quán)益工具 3000
(5) 擬出售股權(quán)分類(lèi)及會(huì)計(jì)處理
甲公司對(duì)擬出售的丁公司股權(quán)部分應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為持有待售資產(chǎn)。
甲公司對(duì)擬出售的丁公司股權(quán)部分應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減出售費(fèi)用后的凈額3100萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值2400萬(wàn)元孰低計(jì)量。
借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1600
長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600
長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 200
甲公司保留所持丁公司10%股權(quán)投資在完成出售部分股權(quán)前仍按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
