中華人民共和國最高人民法院

民 事 判 決 書

法定代表人：悅仲林，該公司董事長。

委托訴訟代理人：覃章華，北京大成（烏魯木齊）律師事務(wù)所律師。

委托訴訟代理人：陳曦，北京大成（烏魯木齊）律師事務(wù)所律師。

被上訴人（一審原告）：謝坤基，男，漢族，1965年4月13日出生，住廣東省高州市。

委托訴訟代理人：王廣彬，北京濟(jì)和律師事務(wù)所律師。

委托訴訟代理人：于潔，北京長安（海口）律師事務(wù)所律師。

中石油新疆公司上訴請求：一、撤銷（2018）新民初73號(hào)民事判決第一項(xiàng)即中石油新疆公司給付謝坤基股權(quán)轉(zhuǎn)讓款36,272,991.30元及利息（自2018年9月12日至實(shí)際給付之日止，按月利率1%計(jì)算），改判駁回謝坤基的全部訴訟請求；二、本案一、二審訴訟費(fèi)、鑒定費(fèi)由謝坤基承擔(dān)。事實(shí)與理由：一、一審判決判令中石油新疆公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款錯(cuò)誤。案涉股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的付款條件為對相關(guān)債權(quán)債務(wù)以及稅費(fèi)承擔(dān)進(jìn)行對賬扣減后支付，但由于謝坤基不配合，導(dǎo)致該付款條件始終未能成就。一審判決認(rèn)為謝坤基應(yīng)當(dāng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的付款條件已經(jīng)成就以及應(yīng)付金額負(fù)舉證責(zé)任，在謝坤基未能證明，法院也未對剩余稅費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)、未對全部債權(quán)債務(wù)進(jìn)行審計(jì)的情況下，應(yīng)付款金額并不確定，不應(yīng)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。二、一審判決認(rèn)為中石油新疆公司主張的扣減數(shù)額不屬于應(yīng)扣減的債權(quán)債務(wù)范圍，屬事實(shí)認(rèn)定不清。（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓前目標(biāo)公司的一筆3,724萬元的進(jìn)賬被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳企業(yè)所得稅、滯納金800余萬元，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓前公司所購入一輛皇冠轎車被追繳車輛購置稅，該費(fèi)用屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓前目標(biāo)公司應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)，但是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才被發(fā)現(xiàn)，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的公司債務(wù)，根據(jù)2004年8月30日《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》第三條3.2的約定，應(yīng)該由謝坤基承擔(dān)。（二）目標(biāo)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓前欠付高管局的費(fèi)用。2004年《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》第三條3.2約定附件八中已明確的債務(wù)由股權(quán)轉(zhuǎn)讓方以及原股東承擔(dān)，附件八基鈺投資公司債務(wù)清單明確記載該項(xiàng)費(fèi)用。因此，該費(fèi)用屬于應(yīng)扣減的債務(wù)。（三）和靜和碩加油站為股權(quán)轉(zhuǎn)讓前目標(biāo)公司的擬建設(shè)網(wǎng)點(diǎn)，也被列入附件的資產(chǎn)權(quán)益中。但是在基鈺投資公司的實(shí)際資產(chǎn)中并未發(fā)現(xiàn)該兩項(xiàng)資產(chǎn)權(quán)益。按照2004年《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》第三條3.4約定，如發(fā)生與附件所列資產(chǎn)權(quán)益不符，資產(chǎn)權(quán)益減少應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中如數(shù)扣除，因此和靜和碩加油站的前期費(fèi)用應(yīng)當(dāng)扣除。（四）目標(biāo)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的債務(wù)清單，是合同附件，并非是中石油新疆公司自行制作的證據(jù)。該債務(wù)清單內(nèi)容屬于本案的對賬范圍，與本案的爭議焦點(diǎn)直接相關(guān)。三、一審判決中石油新疆公司支付利息錯(cuò)誤。（一）本案付款條件未成就的責(zé)任在于謝坤基，上訴人未支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款不構(gòu)成違約，不存在逾期付款情形。（二）謝坤基的訴訟請求為要求中石油新疆公司賠償自2016年6月13日按月利率1%計(jì)算至2018年9月13日合計(jì)1,289.6萬元的逾期付款損失。然而一審法院要求中石油新疆公司支付自2018年9月12日至實(shí)際給付之日的利息，該項(xiàng)判決超出謝坤基的訴訟請求，嚴(yán)重違反了不告不理原則。（三）謝坤基主張按1%月利率計(jì)算逾期付款損失既無合同約定，也遠(yuǎn)超中國人民銀行同期同類貸款利率。綜上所述，請求二審支持中石油新疆公司的上訴請求。

謝坤基向一審法院起訴請求：一、由中石油新疆公司支付謝坤基股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4,960萬元。該款涉及的稅費(fèi)由雙方各承擔(dān)50%；二、由中石油新疆公司賠償謝坤基逾期付款損失1,289.6萬元（自2016年6月13日至2018年9月13日，合計(jì)26個(gè)月，按月利率1%計(jì)算）；三、本案訴訟費(fèi)用由中石油新疆公司負(fù)擔(dān)。

一審法院認(rèn)定事實(shí)：2016年4月14日，謝坤基（甲方）與中石油新疆公司（乙方）簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，約定“甲乙雙方參考2004年8月30日中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱天然氣公司）與謝坤基簽訂的《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，經(jīng)協(xié)商一致，確定乙方受讓甲方持有的20%新疆基鈺投資有限公司（以下簡稱基鈺投資公司）股權(quán)及2%新疆基鈺石油有限公司（以下簡稱基鈺石油公司）股權(quán)的總價(jià)款為4,960萬元，付款時(shí)間為本協(xié)議簽訂之日起二個(gè)月內(nèi)由乙方向甲方一次性付清（該款項(xiàng)涉及稅費(fèi)的，按照2004年8月30日簽訂的《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》相關(guān)約定執(zhí)行）。本協(xié)議涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記所需的文件或資料，由出讓方無條件配合。本協(xié)議生效三十日內(nèi)，出讓方謝坤基應(yīng)簽署并向受讓方提供工商行政管理部門變更登記所需的全部文件，由受讓方中石油新疆公司負(fù)責(zé)，出讓方謝坤基協(xié)助配合前往工商行政管理部門辦理基鈺投資公司、基鈺石油公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商登記。甲方保證對其擬轉(zhuǎn)讓給乙方的股權(quán)擁有完全處分權(quán)、保證該股權(quán)沒有設(shè)定質(zhì)押并免遭第三人追索，并保證甲方作為標(biāo)的公司股東已完全履行了公司注冊資本的出資義務(wù)。甲方違反本條保證的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任。乙方承認(rèn)并履行標(biāo)的公司修改后的章程；乙方保證按本協(xié)議第一條所規(guī)定方式支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。乙方違反本條保證的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任。本協(xié)議書一經(jīng)簽訂生效，雙方必須自覺履行，任何一方未按協(xié)議書的規(guī)定全面履行義務(wù)，應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任，賠償守約方的損失。甲乙雙方經(jīng)協(xié)商一致，可以變更或解除本協(xié)議。經(jīng)協(xié)商變更或解除本協(xié)議書的，雙方應(yīng)另簽訂變更或解除協(xié)議……”。2016年6月7日，謝坤基通過工商登記將基鈺投資公司20%的股權(quán)和基鈺石油公司2%的股權(quán)變更由中石油新疆公司持有。

2004年8月30日，謝坤基（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）與天然氣公司（股權(quán)受讓方）簽訂《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，約定“1.1基鈺投資公司總資產(chǎn)價(jià)值13,800萬元（含無形資產(chǎn)5,200萬元），依據(jù)公司資產(chǎn)總值，80%股權(quán)價(jià)值11,040萬元，此為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)，也是購買價(jià)；2.1股權(quán)受讓方應(yīng)在本合同簽訂后，同時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方提供工商行政管理部門就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所必需的一切法律手續(xù)（文件）之后，七個(gè)工作日內(nèi)，向股權(quán)轉(zhuǎn)讓方支付部分轉(zhuǎn)讓價(jià)款，即5,000萬元；3.6在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，如發(fā)生公司承擔(dān)債務(wù)，股權(quán)受讓方有權(quán)按承擔(dān)債務(wù)的數(shù)額在未付轉(zhuǎn)讓價(jià)的余款中扣除；如余款不足，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方用上述轉(zhuǎn)讓款按不足的數(shù)額返還給股權(quán)受讓方；8.3股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，如涉及稅費(fèi)則由股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方各承擔(dān)50%；……”。2015年4月29日謝坤基以天然氣公司未履行合同義務(wù)、構(gòu)成違約，導(dǎo)致《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》的目的不能實(shí)現(xiàn)為由，向新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院提起訴訟，請求解除謝坤基與天然氣公司于2004年8月30日簽訂的《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》。2016年4月14日，謝坤基與天然氣公司又簽訂《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同補(bǔ)充協(xié)議》，約定“鑒于：1.2004年8月30日，天然氣公司與謝坤基簽訂《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，謝坤基將其持有的占基鈺投資公司注冊資本80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給天然氣公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為11,040萬元；2.在繼續(xù)履行《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》的基礎(chǔ)上，經(jīng)雙方友好協(xié)商，就謝坤基持有的20%的基鈺投資公司的股權(quán)和謝坤基持有的占基鈺石油公司2%的股權(quán)，由中石油新疆公司收購；……達(dá)成如下協(xié)議：……天然氣公司同意謝坤基將其持有的占基鈺投資公司注冊資本20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中石油新疆公司，天然氣公司放棄優(yōu)先購買權(quán)；天然氣公司知曉并認(rèn)可謝坤基將其持有的占基鈺石油公司注冊資本2%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中石油新疆公司。謝坤基與中石油新疆公司雙方之間的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》為本補(bǔ)充協(xié)議附件；五、本協(xié)議簽訂生效后，待本協(xié)議第三批以及謝坤基與中石油新疆公司雙方之間的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》股權(quán)轉(zhuǎn)讓金付清后，謝坤基在五個(gè)工作日內(nèi)就（2015）新民二初字第33號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛案向新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院申請撤訴……”。2016年6月17日，謝坤基以其與天然氣公司已達(dá)成和解為由申請撤回對上述案件的起訴。

2016年5月23日，謝坤基向中石油新疆公司發(fā)出《委托函》，內(nèi)容為：2016年4月14日，我方與貴公司就基鈺投資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行糾紛案達(dá)成和解，雙方簽訂《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同補(bǔ)充協(xié)議》和《新疆基鈺投資有限公司、新疆基鈺石油有限公司剩余股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》并依約履行。鑒于《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同補(bǔ)充協(xié)議》履行付款存在相關(guān)涉稅以及需對基鈺投資公司、基鈺石油公司債權(quán)債務(wù)對賬清算等復(fù)雜問題，預(yù)計(jì)影響貴公司付款操作。為便于貴公司對《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同補(bǔ)充協(xié)議》第三批3,040萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款履行支付，經(jīng)雙方協(xié)商一致，我方同意將以上問題，全部委托貴公司在《新疆基鈺投資有限公司、新疆基鈺石油有限公司剩余股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4,960萬元中，對賬后扣減和清算。2016年8月5日，中石油新疆公司向謝坤基發(fā)《工作聯(lián)系函》，答復(fù)：您同意委托我公司將以上合同履行中存在的相關(guān)涉稅、債權(quán)債務(wù)經(jīng)對賬后，由我公司在4,960萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款中扣減和清算。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）規(guī)定，前述交易中您的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅納稅義務(wù)已產(chǎn)生，我公司扣繳義務(wù)也已產(chǎn)生，為了避免您與我公司不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我公司按照稅法規(guī)定，必須履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。為規(guī)避雙方納稅風(fēng)險(xiǎn)，請您于2016年8月31日前來我公司對賬，逾期不對賬導(dǎo)致我公司無法按照相關(guān)合同約定及您函件委托、承諾進(jìn)行扣減和清算進(jìn)而繼續(xù)付款的責(zé)任和損失由您承擔(dān)。

天然氣公司新疆銷售分公司（后改制為中石油新疆公司）與謝坤基于2017年4月14日、5月6日、6月15日先后往來《關(guān)于敦促履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)的通知函》、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅問題的函》、《關(guān)于履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)的函》。函件往來主體雖系謝坤基與天然氣公司新疆銷售分公司，可是函件內(nèi)容均牽連謝坤基與天然氣公司簽署的《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》與《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同補(bǔ)充協(xié)議》。函件表明雙方多次對股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中謝坤基應(yīng)承擔(dān)的稅金進(jìn)行協(xié)商，但未能達(dá)成一致。

一審審理過程中，雙方當(dāng)事人均不同意對目標(biāo)公司的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行司法審計(jì)鑒定。

一審法院認(rèn)為，本案的爭議焦點(diǎn)是中石油新疆公司是否應(yīng)當(dāng)向謝坤基支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4,960萬元，賠償違約損失1,289.60萬元及在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi)如何認(rèn)定的問題。

謝坤基、中石油新疆公司于2016年4月14日簽訂的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》系當(dāng)事人真實(shí)意思表示，不違背法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，應(yīng)屬合法有效。謝坤基與中石油新疆公司作為上述協(xié)議的當(dāng)事人亦應(yīng)全面履行雙方約定的合同義務(wù)，并承擔(dān)違約責(zé)任?！吨腥A人民共和國合同法》第七十七條規(guī)定：“當(dāng)事人協(xié)商一致，可以變更合同”。謝坤基與中石油新疆公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》后，謝坤基于2016年5月23日向中石油新疆公司報(bào)送的《委托函》中，明確提出“鑒于《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同補(bǔ)充協(xié)議》履行付款存在相關(guān)涉稅以及需對基鈺投資公司、基鈺石油公司債權(quán)債務(wù)對賬清算等復(fù)雜問題，為便于貴公司對《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同補(bǔ)充協(xié)議》第三批股權(quán)轉(zhuǎn)讓款履行支付，經(jīng)雙方協(xié)商一致，我方同意將以上問題，全部委托貴公司在《新疆基鈺投資有限公司、新疆基鈺石油有限公司剩余股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4,960萬元中，對賬后扣減和清算”等。2016年8月5日，中石油新疆公司向謝坤基出具《工作聯(lián)系函》：根據(jù)2016年5月23日您向中石油新疆公司遞交的《委托函》，經(jīng)雙方協(xié)商一致，您同意委托我公司將以上合同履行中存在的相關(guān)涉稅、債權(quán)債務(wù)對賬后，由我公司在4,960萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款中扣減和清償。為規(guī)避雙方納稅風(fēng)險(xiǎn)，請您于2016年8月31日前來我公司對賬，逾期不對賬導(dǎo)致我公司無法按照相關(guān)合同約定及您函件委托、承諾進(jìn)行扣減和清算進(jìn)而繼續(xù)付款的責(zé)任和損失由您承擔(dān)。上述函件及回復(fù)表明，2016年4月14日的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中4,960萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的支付期限和方式等內(nèi)容，經(jīng)過2016年5月23日的《委托函》及2016年8月31日的《工作聯(lián)系函》，雙方已經(jīng)對其內(nèi)容進(jìn)行了變更。因此，在4,960萬元股款轉(zhuǎn)讓款中，應(yīng)當(dāng)扣除已實(shí)際發(fā)生的稅費(fèi)。根據(jù)中石油新疆公司提供的證據(jù)，其已代謝坤基繳納個(gè)人所得稅二筆，合計(jì)13,327,008.70元，予以確認(rèn)。謝坤基對于上述稅金已由中石油新疆公司代繳的事實(shí)不持異議，但認(rèn)為依據(jù)協(xié)議約定應(yīng)由雙方各負(fù)擔(dān)50%。從《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》第八條的內(nèi)容反映，雙方約定在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，如涉及稅費(fèi)則由轉(zhuǎn)讓方和受讓方各承擔(dān)50%。該條款所約定的稅費(fèi)應(yīng)指針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓這一交易行為國家稅務(wù)征收管理部門收取的稅款，而個(gè)人所得稅是針對自然人所取得的各類財(cái)產(chǎn)性收入征收的稅款。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人為取得收入的本人。謝坤基作為取得股款轉(zhuǎn)讓價(jià)款的自然人，要求中石油新疆公司負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的一半，缺乏事實(shí)及法律依據(jù)，不予支持。中石油新疆公司提供的第四組、第五組、第六組證據(jù)均屬其在接手目標(biāo)企業(yè)后的正常經(jīng)營支出；第七組證據(jù)為并未產(chǎn)生、自行測算的債務(wù)，其要求謝坤基承擔(dān)的事實(shí)及理由均不充分，不予釆信。則中石油新疆公司應(yīng)當(dāng)向謝坤基支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的數(shù)額為4,960萬元減去13,327,008.70元之后的36,272,991.30元。

關(guān)于逾期付款的損失問題。2016年4月14日的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的付款日期為協(xié)議簽訂之日起二個(gè)月內(nèi)，即2016年6月14日之前，但之后謝坤基又于2016年5月23日發(fā)函同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓款在對賬扣減相關(guān)稅費(fèi)后支付，但因雙方對應(yīng)扣減稅費(fèi)數(shù)額不能達(dá)成一致，實(shí)際付款金額無法確定，中石油新疆公司未支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。對此，一審法院認(rèn)為，首先雙方當(dāng)事人在協(xié)議簽訂后變更了原協(xié)議約定的付款時(shí)間，且以往來函件的內(nèi)容無法確定明確的付款日期；其次，謝坤基不積極配合中石油新疆公司核對賬目，也是導(dǎo)致中石油新疆公司付款遲延的原因，其亦應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任。鑒于此，一審法院以謝坤基本次訴訟提出扣減稅費(fèi)的主張之日作為欠款利息的起算日期，即2018年9月12日。由于雙方當(dāng)事人在《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中未約定違約金的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，謝坤基主張按月利率1%計(jì)算欠付款項(xiàng)的利息并不明顯過高，且中石油新疆公司亦未提出調(diào)減的意見，一審法院予以確認(rèn)。綜上所述，謝坤基的部分訴訟請求成立，一審法院予以支持。一審法院依照《中華人民共和國合同法》第六十條、第七十七條、第一百零七條及《中華人民共和國民事訴訟法》第一百四十八條第三款規(guī)定，判決：中石油新疆公司給付謝坤基股權(quán)轉(zhuǎn)讓款36,272,991.30元及利息（自2018年9月12日至實(shí)際給付之日止，按月利率1%計(jì)算）；駁回謝坤基的其他訴訟請求。以上款項(xiàng)于判決生效后十五日內(nèi)給付。如果未按判決指定的期間履行給付金錢義務(wù)，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國民事訴訟法》笫二百五十三條規(guī)定，加倍支付遲延履行期間的債務(wù)利息。案件受理費(fèi)354,280元，謝坤基負(fù)擔(dān)95,191.40元，中石油新疆公司負(fù)擔(dān)259,088.60元。

二審查明的事實(shí)與一審判決認(rèn)定的事實(shí)一致，本院予以確認(rèn)。

二審中，中石油新疆公司遞交書面申請，申請對兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅金額進(jìn)行核算，申請對基鈺投資公司和基鈺石油公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的公司債權(quán)債務(wù)進(jìn)行審計(jì)，申請對基鈺石油公司所繳納的相關(guān)稅款及滯納金是否是股權(quán)轉(zhuǎn)讓前公司產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，申請對基鈺投資公司和基鈺石油公司長期未清償債務(wù)掛賬轉(zhuǎn)營業(yè)外收入的企業(yè)所得稅金額進(jìn)行核算。

本案的爭議焦點(diǎn)一是關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓款付款時(shí)間如何認(rèn)定；二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓款是否應(yīng)扣減相關(guān)債務(wù)、稅費(fèi)；三是逾期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的損失如何認(rèn)定。

一、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的付款時(shí)間問題

為解決2004年8月30日天然氣公司與謝坤基簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的糾紛，2016年4月14日天然氣公司與謝坤基簽訂補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議中確認(rèn)2016年4月14日《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》為其附件。補(bǔ)充協(xié)議及其對應(yīng)的2004年8月30日《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，與2016年4月14日《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中的股權(quán)受讓方不同，前者為天然氣公司，后者為中石油新疆公司，轉(zhuǎn)讓方均為謝坤基。中石油新疆公司是經(jīng)天然氣公司新疆銷售分公司改制而來。對于出具《委托函》的原因，謝坤基稱：中石油新疆公司與天然氣公司在案涉《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的履行中是混同的，兩公司實(shí)質(zhì)是一家?！段泻泛炗喴院螅瑢?shí)際由中石油新疆公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。因此本案《委托函》的出具符合實(shí)際情況。

中石油新疆公司以《委托函》的內(nèi)容，認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的付款條件為相關(guān)債權(quán)債務(wù)以及稅費(fèi)承擔(dān)進(jìn)行對賬扣減后支付，雙方未對賬，付款條件未成就。從《委托函》的內(nèi)容來看，謝坤基是為便于補(bǔ)充協(xié)議中第三批股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)的支付，同意中石油新疆公司在2016年4月14日《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4,960萬元中，對補(bǔ)充協(xié)議中涉及的債權(quán)債務(wù)以及稅費(fèi)對賬后扣減和清算?！段泻焚x予中石油新疆公司在支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)可以扣減2004年8月30日《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的稅款及債務(wù)，便于雙方之間債權(quán)債務(wù)的清結(jié)，并非以對賬作為支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的條件。中石油新疆公司作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的給付義務(wù)人不能以對賬與否作為支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的成就條件。因此，謝坤基主張中石油新疆公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，中石油新疆公司以雙方之間未對賬、付款條件未成就為由，拒絕支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的上訴理由不能成立。

二、對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓款是否應(yīng)扣減相關(guān)債務(wù)、稅費(fèi)的問題

中石油新疆公司主張扣減相關(guān)債務(wù)，需要舉證證明扣減的事實(shí)依據(jù)及法律依據(jù)。中石油新疆公司以《委托函》的內(nèi)容以及2004年8月30日《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》第三條3.2約定，認(rèn)為以下幾部分應(yīng)從股權(quán)轉(zhuǎn)讓款中扣減。本院按照其主張扣減的內(nèi)容逐一論述。

（一）對于中石油新疆公司主張扣減兩次股權(quán)交易中謝坤基應(yīng)繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的問題。2016年4月14日《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中約定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款涉及稅費(fèi)的，按照2004年8月30日簽訂的《新疆基鈺投資有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》相關(guān)約定執(zhí)行，即《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》第八條8.3約定，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，如涉及稅費(fèi)則由轉(zhuǎn)讓方和受讓方各承擔(dān)50%”。雙方對該約定中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的稅費(fèi)”是否包含股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅發(fā)生爭議。對此，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第四條規(guī)定，“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)”，按照該條的規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓除繳納個(gè)人所得稅外，還可能存在其他稅費(fèi)。雙方此約定是針對如果涉及稅費(fèi)如何負(fù)擔(dān)進(jìn)行的約定，而個(gè)人所得稅是必然涉及的稅?？梢娫摷s定中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉及的稅費(fèi)，不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。再者，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅是針對自然人所取得的財(cái)產(chǎn)性收入征收的稅款，納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓人謝坤基，謝坤基認(rèn)為中石油新疆公司應(yīng)承擔(dān)50%個(gè)人所得稅，無事實(shí)和法律依據(jù)。

中石油新疆公司認(rèn)為其作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅未繳納部分是必然發(fā)生的稅款，應(yīng)當(dāng)從股權(quán)轉(zhuǎn)讓款中扣減。因謝坤基并不認(rèn)可中石油新疆公司提交的“轉(zhuǎn)讓股權(quán)中涉及個(gè)人所得稅的審核報(bào)告”，該審核報(bào)告系中石油新疆公司單方委托，雙方就股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的數(shù)額未達(dá)成一致。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十七條“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款。但是，扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外”及《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十三條第二款“納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款”的規(guī)定，對于未繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，不是必然由中石油新疆公司繳納。中石油新疆公司申請對兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅進(jìn)行核算，已無必要，不予準(zhǔn)許。本院在本案應(yīng)扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅數(shù)額不確定的情況下，不宜對未繳納部分進(jìn)行扣除。對于未繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，由謝坤基自行主動(dòng)繳納。因此，中石油新疆公司主張扣除未繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，本院不予支持。

（二）中石油新疆公司主張扣減《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》簽訂后基鈺投資公司、基鈺石油公司代為償還的債務(wù)，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》簽訂時(shí)未發(fā)現(xiàn)之后發(fā)現(xiàn)的債務(wù)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓后補(bǔ)繳的股權(quán)轉(zhuǎn)讓前目標(biāo)公司應(yīng)繳納的稅款；長期未支付債務(wù)繳納的企業(yè)所得稅及滯納金。對此本院認(rèn)為，中石油新疆公司以2004年8月30日《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》第三條3.2約定為扣減理由，該3.2約定“鑒于股權(quán)價(jià)格按總資產(chǎn)計(jì)算而非凈資產(chǎn)，則股份轉(zhuǎn)讓后，股權(quán)受讓方及新股東組成的公司不再承擔(dān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前所形成的任何債務(wù)（包括在附件八中已明確的債務(wù)；未明確而隱蔽的債務(wù)；因擔(dān)保抵押、質(zhì)押等所產(chǎn)生的債務(wù)及其他原因形成的債務(wù)），該債務(wù)應(yīng)由股權(quán)轉(zhuǎn)讓方及原公司其他股東按所占公司股權(quán)比例承擔(dān)。如發(fā)生公司承擔(dān)債務(wù)時(shí)，股權(quán)受讓方及股東變更后公司有權(quán)向股權(quán)轉(zhuǎn)讓方及原公司股東全額追償”，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的債務(wù)由謝坤基及股權(quán)轉(zhuǎn)讓前目標(biāo)公司的其他股東按所占目標(biāo)公司股權(quán)比例承擔(dān)；目標(biāo)公司承擔(dān)債務(wù)后，中石油新疆公司及目標(biāo)公司有權(quán)向謝坤基及原股東追償。中石油新疆公司提供的證據(jù)顯示，此部分債務(wù)已給付部分是由目標(biāo)公司基鈺投資公司、基鈺石油公司給付，補(bǔ)繳的稅款及長期未支付債務(wù)繳納的企業(yè)所得稅及滯納金也是由基鈺投資公司、基鈺石油公司繳納，并非是由中石油新疆公司清償。根據(jù)上述約定，在目標(biāo)公司承擔(dān)債務(wù)后，應(yīng)當(dāng)由中石油新疆公司及目標(biāo)公司向謝坤基及目標(biāo)公司原股東追償，現(xiàn)中石油新疆公司主張直接從股權(quán)轉(zhuǎn)讓款中扣除，因涉及其他主體，直接扣減依據(jù)不充分。對于未清償?shù)膫鶆?wù)，因涉及實(shí)際清償?shù)闹黧w是目標(biāo)公司還是中石油新疆公司的問題，中石油新疆公司主張未清償部分直接從股權(quán)轉(zhuǎn)讓款中扣除的理由不成立。

綜上，中石油新疆公司主張?jiān)诠蓹?quán)轉(zhuǎn)讓款中扣減相關(guān)債務(wù)、稅費(fèi)的上訴理由不能成立。中石油新疆公司申請對基鈺投資公司和基鈺石油公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的公司債權(quán)債務(wù)進(jìn)行審計(jì)，申請對基鈺石油公司所繳納的相關(guān)稅款及滯納金是否是股權(quán)轉(zhuǎn)讓前公司產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，申請對基鈺投資公司和基鈺石油公司長期未清償債務(wù)掛賬轉(zhuǎn)營業(yè)外收入的企業(yè)所得稅金額進(jìn)行核算。均已無意義，對其申請不予準(zhǔn)許。

（三）資產(chǎn)權(quán)益減少應(yīng)當(dāng)扣減的數(shù)額。中石油新疆公司上訴認(rèn)為2004年8月30日《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》“擬建油庫、加油站已發(fā)生的前期費(fèi)用明細(xì)表”中列明了和靜服務(wù)區(qū)、和碩服務(wù)區(qū)費(fèi)用合計(jì)支出426,247.60元，但目標(biāo)公司實(shí)際資產(chǎn)中并未發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)資產(chǎn)權(quán)益，依據(jù)2004年8月30日《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》第三條3.4“股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)對其提供的附件內(nèi)容真實(shí)性負(fù)責(zé)。如發(fā)生與附件所列資產(chǎn)權(quán)益等不符，資產(chǎn)權(quán)益減少應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中如數(shù)扣除”的約定主張扣減。對此本院認(rèn)為，中石油新疆公司以實(shí)際未取得兩服務(wù)區(qū)的土地使用權(quán)認(rèn)為資產(chǎn)權(quán)益減少，但在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)和靜服務(wù)區(qū)、和碩服務(wù)區(qū)土地使用權(quán)并未取得，雙方并未對土地使用權(quán)進(jìn)行移交，而是對和靜服務(wù)區(qū)、和碩服務(wù)區(qū)的相關(guān)費(fèi)用票據(jù)進(jìn)行了移交，中石油新疆公司所提供的證據(jù)中有和靜服務(wù)區(qū)、和碩服務(wù)區(qū)土地出讓金繳納票據(jù)，對該票據(jù)的真實(shí)性中石油新疆公司亦認(rèn)可，因此中石油新疆公司以第三條3.4的約定主張資產(chǎn)權(quán)益減少與事實(shí)不符。

三、對于逾期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的損失認(rèn)定問題

如前所述股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的支付并未附條件，因此中石油新疆公司以條件未成就不存在逾期付款為由，認(rèn)為其不應(yīng)當(dāng)支付違約金的上訴理由不能成立。謝坤基請求的逾期付款損失數(shù)額為1,289.60萬元（自2016年6月13日起按月利率1%計(jì)算至2018年9月13日止），在中石油新疆公司未實(shí)際支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款前，逾期付款的事實(shí)仍存在，因此一審判決在改變逾期付款損失計(jì)算的起始日期的同時(shí)，判決逾期付款利息支付至實(shí)際給付之日止，并未超過謝坤基的訴訟請求。雖雙方并未約定逾期付款違約金，但雙方在2016年4月14日的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中約定了付款時(shí)間，之后謝坤基以《委托函》的形式同意支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)扣減相關(guān)費(fèi)用，中石油新疆公司應(yīng)當(dāng)積極履行付款義務(wù)，否則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。一審判決按照謝坤基的請求，按月利率1%認(rèn)定逾期付款損失并不違反法律規(guī)定。

綜上所述，中石油新疆公司的上訴請求不能成立，應(yīng)予駁回；一審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，應(yīng)予維持。依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百七十條第一款第一項(xiàng)規(guī)定，判決如下：

本判決為終審判決。

審判長　　陳紀(jì)忠

審判員　　王東敏

審判員　　丁廣宇

二〇一九年八月二十日

法官助理趙靜