在長期股權(quán)投資的初始計(jì)量中,直接必要費(fèi)用(如評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等)的會計(jì)處理因投資方式和控制程度不同而有所差異。以下按照重大影響、共同控制、非同一控制下企業(yè)合并和同一控制下企業(yè)合并四種情況,分別舉例說明直接必要費(fèi)用的處理方式。
情景:企業(yè)持有被投資單位20%至50%的股權(quán),或通過其他方式對被投資單位施加重大影響,采用權(quán)益法核算。
案例:A公司以銀行存款500萬元購買B公司20%股權(quán),能夠?qū)公司施加重大影響,采用權(quán)益法核算。購買過程中支付評估費(fèi)5萬元、手續(xù)費(fèi)3萬元。
處理:直接必要費(fèi)用(評估費(fèi)5萬元+手續(xù)費(fèi)3萬元)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始成本。總成本為500萬元+5萬元+3萬元=508萬元。
會計(jì)分錄:
借:長期股權(quán)投資——B公司 508萬元
貸:銀行存款 508萬元
說明:通過現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資時(shí),直接必要費(fèi)用作為取得投資的必要支出,計(jì)入長期股權(quán)投資的初始成本。
情景:企業(yè)與其他投資方共同控制被投資單位,采用權(quán)益法核算。
案例:A公司以一臺賬面價(jià)值100萬元、公允價(jià)值120萬元的固定資產(chǎn)換取B公司30%股權(quán)(具有商業(yè)實(shí)質(zhì)),對B公司具有共同控制,采用權(quán)益法核算。交換過程中支付中介費(fèi)2萬元。
處理:長期股權(quán)投資初始成本為換出資產(chǎn)公允價(jià)值120萬元+中介費(fèi)2萬元=122萬元。固定資產(chǎn)處置利得為120萬元-100萬元=20萬元。
會計(jì)分錄:
借:長期股權(quán)投資——B公司 122萬元
累計(jì)折舊(假設(shè)) 50萬元
貸:固定資產(chǎn) 150萬元
銀行存款 2萬元
資產(chǎn)處置損益 20萬元
說明:通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得共同控制的長期股權(quán)投資時(shí),直接必要費(fèi)用(如中介費(fèi))計(jì)入投資成本,與重大影響的處理一致。
情景:企業(yè)通過非同一控制下企業(yè)合并取得被投資單位的控制權(quán)(持股比例通常超過50%)或重大影響,采用成本法(控制)或權(quán)益法(重大影響)核算。直接必要費(fèi)用不計(jì)入長期股權(quán)投資成本,而是計(jì)入當(dāng)期損益。
案例:A公司通過非同一控制下企業(yè)合并取得B公司70%股權(quán),支付購買價(jià)款600萬元,發(fā)生評估費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)共10萬元。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬元,A公司對B公司具有控制權(quán),采用成本法核算。
處理:長期股權(quán)投資初始成本為支付的購買價(jià)款600萬元。評估費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)10萬元計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
會計(jì)分錄:
借:長期股權(quán)投資——B公司 600萬元
管理費(fèi)用 10萬元
貸:銀行存款 610萬元
說明:在非同一控制下企業(yè)合并中,直接必要費(fèi)用(如評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi))與合并交易相關(guān),不構(gòu)成被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的一部分,因此計(jì)入當(dāng)期損益。
情景:企業(yè)通過同一控制下企業(yè)合并取得被投資單位的控制權(quán),采用成本法核算。直接必要費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
案例:A公司通過同一控制下企業(yè)合并取得B公司60%股權(quán),支付合并對價(jià)300萬元,發(fā)生審計(jì)費(fèi)和評估費(fèi)共8萬元。合并日B公司賬面凈資產(chǎn)為400萬元,A公司應(yīng)享有份額為400萬元×60%=240萬元。
處理:長期股權(quán)投資初始成本為240萬元(被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額)。審計(jì)費(fèi)和評估費(fèi)8萬元計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
會計(jì)分錄:
借:長期股權(quán)投資——B公司 240萬元
資本公積 52萬元
貸:銀行存款 300萬元
借:管理費(fèi)用 8萬元
貸:銀行存款 8萬元
說明:在同一控制下企業(yè)合并中,直接必要費(fèi)用(如審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi))不計(jì)入長期股權(quán)投資成本,而是計(jì)入當(dāng)期損益,與非同一控制下企業(yè)合并的處理一致。
直接必要費(fèi)用的處理方式因取得長期股權(quán)投資的方式和控制程度不同而異:
重大影響和共同控制(權(quán)益法):直接必要費(fèi)用(如評估費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、中介費(fèi))計(jì)入長期股權(quán)投資初始成本。
非同一控制下企業(yè)合并:直接必要費(fèi)用(如評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi))計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),不計(jì)入投資成本。
同一控制下企業(yè)合并:直接必要費(fèi)用(如審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi))計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),不計(jì)入投資成本。
企業(yè)在處理長期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,準(zhǔn)確區(qū)分直接必要費(fèi)用的歸屬,確保會計(jì)處理的合規(guī)性。如遇復(fù)雜交易,建議參考最新準(zhǔn)則或咨詢專業(yè)會計(jì)師。
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