自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品賬務(wù)處理，稅務(wù)處理

2025-07-18 李北斗 評論0

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理與稅務(wù)處理

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理與稅務(wù)處理

根據(jù)中國稅法和會計準(zhǔn)則，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理主要涉及增值稅、消費稅及相關(guān)會計分錄。以下是詳細(xì)說明及具體案例。

一、稅務(wù)處理背景

根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》：

• 不繳納消費稅：自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品時，不在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅。
• 需繳納消費稅：自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于非連續(xù)生產(chǎn)（如在建工程、管理部門、職工福利、贈送等）時，視同銷售，需繳納消費稅，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格（成本 + 利潤）÷（1 - 消費稅稅率）。若涉及增值稅視同銷售，還需按增值稅稅率計算銷項稅。

二、具體案例

以下為不同場景的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅務(wù)和賬務(wù)處理，涉及化妝品、卷煙、汽油和高檔手表。

例 1：自產(chǎn)化妝品用于職工福利（需繳納消費稅和增值稅）

場景：某化妝品企業(yè)自產(chǎn)一批高檔護(hù)膚品，成本80萬元，同類產(chǎn)品市場售價（不含增值稅）100萬元，消費稅稅率15%，增值稅稅率13%。該批護(hù)膚品用于職工福利。

稅務(wù)處理：

• 消費稅：視同銷售，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品售價100萬元。
  消費稅 = 100 × 15% = 15萬元。
• 增值稅：屬于增值稅視同銷售，計稅依據(jù)為100萬元。
  增值稅銷項稅 = 100 × 13% = 13萬元。
• 總成本：成本80萬元 + 消費稅15萬元 + 增值稅13萬元 = 108萬元。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬 108萬元
貸：庫存商品 80萬元
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 15萬元
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13萬元
    

說明：護(hù)膚品用于職工福利，屬于非連續(xù)生產(chǎn)用途，需按視同銷售繳納消費稅和增值稅，費用計入“應(yīng)付職工薪酬”。

例 2：自產(chǎn)卷煙用于廣告促銷（需繳納消費稅和增值稅）

場景：某煙草企業(yè)自產(chǎn)一批高檔卷煙，成本50萬元，無同類產(chǎn)品銷售價格，利潤率按稅務(wù)核定為10%，消費稅稅率56%加0.003元/支（假設(shè)每箱5000支），增值稅稅率13%。該批卷煙用于廣告促銷。

稅務(wù)處理：

• 消費稅：
  因無同類產(chǎn)品售價，按組成計稅價格計算：
  組成計稅價格 =（成本 + 利潤）÷（1 - 消費稅稅率）
  =（50 + 50 × 10%）÷（1 - 56%）
  = 55 ÷ 0.44 ≈ 125萬元。
  從價消費稅 = 125 × 56% = 70萬元。
  從量消費稅 = 5000 × 0.003 = 0.015萬元。
  總消費稅 = 70 + 0.015 = 70.015萬元。
• 增值稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格125萬元。
  增值稅銷項稅 = 125 × 13% = 16.25萬元。
• 總成本：成本50萬元 + 消費稅70.015萬元 + 增值稅16.25萬元 ≈ 136.265萬元。

賬務(wù)處理：

借：銷售費用 136.265萬元
貸：庫存商品 50萬元
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 70.015萬元
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16.25萬元
    

說明：卷煙用于廣告促銷，需按組成計稅價格計算消費稅和增值稅，費用計入“銷售費用”。

例 3：自產(chǎn)汽油用于生產(chǎn)其他應(yīng)稅成品油（不繳納消費稅）

場景：某石油企業(yè)自產(chǎn)一批汽油，成本200萬元，用于連續(xù)生產(chǎn)柴油（柴油為應(yīng)稅消費品）。消費稅稅率（汽油）為1.52元/升，假設(shè)該批汽油為100萬升，增值稅稅率13%。

稅務(wù)處理：

• 消費稅：因用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（柴油），在移送使用時不繳納消費稅。消費稅在最終產(chǎn)品（柴油）銷售時一并繳納。
• 增值稅：用于連續(xù)生產(chǎn)，不屬于增值稅視同銷售，無需繳納增值稅。
• 成本：僅轉(zhuǎn)移成本200萬元。

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 200萬元
貸：庫存商品 200萬元
    

說明：自產(chǎn)汽油用于生產(chǎn)柴油，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，僅需成本結(jié)轉(zhuǎn)，不涉及消費稅和增值稅。

例 4：自產(chǎn)高檔手表用于在建工程（需繳納消費稅和增值稅）

場景：某企業(yè)自產(chǎn)一批高檔手表，成本60萬元，同類產(chǎn)品市場售價（不含增值稅）80萬元，消費稅稅率20%，增值稅稅率13%。該批手表用于公司新建廠房的裝飾。

稅務(wù)處理：

• 消費稅：視同銷售，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品售價80萬元。
  消費稅 = 80 × 20% = 16萬元。
• 增值稅：屬于增值稅視同銷售，計稅依據(jù)為80萬元。
  增值稅銷項稅 = 80 × 13% = 10.4萬元。
• 總成本：成本60萬元 + 消費稅16萬元 + 增值稅10.4萬元 = 86.4萬元。

賬務(wù)處理：

借：在建工程 86.4萬元
貸：庫存商品 60萬元
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 16萬元
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.4萬元
    

說明：手表用于在建工程，屬于非連續(xù)生產(chǎn)用途，需按視同銷售繳納消費稅和增值稅，費用計入“在建工程”。

三、注意事項

• 計稅價格：有同類產(chǎn)品售價時優(yōu)先使用，無售價時按組成計稅價格計算，需注意利潤率和稅率的準(zhǔn)確性。
• 稅種區(qū)分：消費稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，計算時需分別處理。
• 稅務(wù)合規(guī)：企業(yè)需在移送當(dāng)期申報繳納消費稅和增值稅，保留成本、銷售價格等資料以備稅務(wù)稽查。
• 會計科目：根據(jù)用途選擇適當(dāng)?shù)臅嬁颇浚ㄈ?ldquo;應(yīng)付職工薪酬”“銷售費用”“在建工程”“生產(chǎn)成本”等）。

四、參考法規(guī)

• 《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》（2009年1月1日起施行）
• 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》
• 國家稅務(wù)總局相關(guān)公告（如公告2011年第70號）

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