在現(xiàn)代企業(yè)管理中，職工薪酬不僅是工資的簡單支付，還包括多樣化的福利計劃，其中離職后福利（如養(yǎng)老金）是重要組成部分。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，離職后福利主要分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。這兩種計劃在責(zé)任分配、風(fēng)險承擔(dān)和會計處理上存在顯著差異，對企業(yè)的財務(wù)管理和員工福祉均有深遠(yuǎn)影響。本文將深入探討兩者的定義、特點、區(qū)別及會計處理方式，幫助讀者更好地理解這兩種福利計劃。
設(shè)定提存計劃是指企業(yè)按照約定金額向獨立基金（如養(yǎng)老保險基金）定期繳納費用，繳費后不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的福利計劃。企業(yè)只需按固定比例或金額繳費，投資收益和風(fēng)險由職工或第三方（如基金管理機構(gòu)）承擔(dān)。這種計劃的核心在于企業(yè)的責(zé)任明確且有限，類似于“交完錢就走人”。
常見的例子包括社會保險（如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險）以及企業(yè)年金。企業(yè)年金通常以員工工資的一定比例繳納，例如每月按工資的8%存入職工的年金賬戶。這些資金由專業(yè)機構(gòu)管理，未來的收益取決于市場表現(xiàn)，員工自行承擔(dān)投資風(fēng)險。
設(shè)定提存計劃的會計處理相對簡單。在職工提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付的提存金額為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。例如，假設(shè)企業(yè)為員工支付100萬元的企業(yè)年金，會計分錄如下：
借：管理費用 100萬元
貸：應(yīng)付職工薪酬 100萬元
借：應(yīng)付職工薪酬 100萬元
貸：銀行存款 100萬元如果繳費義務(wù)在12個月后，企業(yè)需將未來支付金額折現(xiàn)，折現(xiàn)率通?；谫Y產(chǎn)負(fù)債表日國債或高質(zhì)量公司債券的收益率。由于企業(yè)無需承擔(dān)投資或精算風(fēng)險，核算過程清晰明了，財務(wù)負(fù)擔(dān)較輕。
設(shè)定提存計劃的優(yōu)點在于其靈活性和低風(fēng)險。企業(yè)只需按約定繳費，無需擔(dān)心市場波動或員工壽命等不確定因素。這類計劃適合大多數(shù)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)或希望簡化財務(wù)管理的公司。此外，員工對自己的福利賬戶有更多掌控權(quán)，增加了透明度。
設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃外的其他離職后福利計劃，企業(yè)承諾為員工提供確定的福利金額（如固定養(yǎng)老金），并承擔(dān)相關(guān)的精算和投資風(fēng)險。例如，企業(yè)可能承諾員工退休后每年支付12萬元的補充退休金。這種計劃下，企業(yè)需要確保有足夠的資金支付約定的福利，市場波動、員工壽命延長或精算假設(shè)變化都可能導(dǎo)致資金缺口。
設(shè)定受益計劃常見于國有企業(yè)或大型企業(yè)提供的補充退休金計劃。這些計劃與員工的聯(lián)系更為緊密，企業(yè)需要長期管理資金池，確保福利支付的可持續(xù)性。
設(shè)定受益計劃的會計處理較為復(fù)雜，涉及精算技術(shù)和多步驟核算：
確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本
使用預(yù)期累計福利單位法，通過精算假設(shè)（如死亡率、離職率、折現(xiàn)率）計算未來福利義務(wù)的現(xiàn)值。當(dāng)期服務(wù)成本是員工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的義務(wù)現(xiàn)值增加額。例如，假設(shè)企業(yè)承諾員工退休后每年支付12萬元，折現(xiàn)率為10%，服務(wù)年限20年，需將退休時的義務(wù)折現(xiàn)到各服務(wù)年度，計算每年服務(wù)成本。
確定凈負(fù)債或凈資產(chǎn)
設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值減去計劃資產(chǎn)的公允價值，得出凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。如果計劃資產(chǎn)產(chǎn)生盈余，則取盈余與資產(chǎn)上限（可退款或減少未來繳費的經(jīng)濟(jì)利益現(xiàn)值）的較低者。
計入當(dāng)期損益和綜合收益
計入當(dāng)期損益：當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本、結(jié)算利得或損失、凈負(fù)債/凈資產(chǎn)的利息凈額。例如，若因計劃調(diào)整一次性支付2億元，義務(wù)現(xiàn)值3億元，則確認(rèn)1億元結(jié)算利得。
計入其他綜合收益：精算利得或損失（如折現(xiàn)率變動）、計劃資產(chǎn)回報（扣除利息凈額）、資產(chǎn)上限變動。這些金額不重分類至損益，但可在權(quán)益內(nèi)轉(zhuǎn)移。
假設(shè)第一年服務(wù)成本為74.62萬元，會計分錄為：
借：管理費用 74.62萬元
貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定受益計劃 74.62萬元若涉及利息費用或計劃資產(chǎn)收益，則分別計入財務(wù)費用或其他綜合收益。
設(shè)定受益計劃對企業(yè)的財務(wù)管理要求較高。市場利率波動、員工壽命延長或精算假設(shè)偏差都可能導(dǎo)致義務(wù)現(xiàn)值增加，形成或有負(fù)債。此外，管理計劃資產(chǎn)需要專業(yè)的投資和精算團(tuán)隊，增加了企業(yè)的運營成本。
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維度 |
設(shè)定提存計劃 |
設(shè)定受益計劃 |
|---|---|---|
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企業(yè)責(zé)任 |
僅需按固定金額繳費，繳費后無進(jìn)一步義務(wù)。 |
承諾支付固定福利，需補足資金缺口。 |
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風(fēng)險承擔(dān) |
投資和精算風(fēng)險由員工或第三方承擔(dān)。 |
投資和精算風(fēng)險由企業(yè)承擔(dān)。 |
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會計處理 |
簡單，繳費即確認(rèn)費用。 |
復(fù)雜，需精算義務(wù)現(xiàn)值，涉及多次調(diào)整。 |
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折現(xiàn)要求 |
僅對12個月后支付的金額折現(xiàn)。 |
所有義務(wù)均需折現(xiàn)，包括短期義務(wù)。 |
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適用企業(yè) |
適合中小企業(yè)或希望簡化管理的公司。 |
適合大型企業(yè)或需提供高福利的組織。 |
為了更直觀地理解，可以將設(shè)定提存計劃比作“定期存款”：企業(yè)每月向員工的福利賬戶存入固定金額，之后資金的增值或虧損由員工自己承擔(dān)。而設(shè)定受益計劃則像是“企業(yè)自掏腰包”：企業(yè)承諾給員工固定金額的退休金，哪怕市場表現(xiàn)不佳或成本上升，企業(yè)也必須補足差額。
在實際應(yīng)用中，設(shè)定提存計劃因其簡單性和低風(fēng)險被廣泛采用，例如中國的社會保險制度和企業(yè)年金。設(shè)定受益計劃則多見于傳統(tǒng)行業(yè)或國有企業(yè)，如一些老牌企業(yè)為長期員工提供的補充退休金。由于其復(fù)雜性和高風(fēng)險，設(shè)定受益計劃通常需要精算師和財務(wù)團(tuán)隊的密切配合。
設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃各有優(yōu)劣，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身財務(wù)狀況、員工需求和管理能力選擇適合的福利模式。設(shè)定提存計劃適合追求靈活性和低風(fēng)險的企業(yè)，而設(shè)定受益計劃則更適合有能力承擔(dān)長期責(zé)任的大型企業(yè)。隨著勞動力市場和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，越來越多的企業(yè)傾向于采用設(shè)定提存計劃，以降低財務(wù)不確定性。
未來，隨著人口老齡化和養(yǎng)老壓力的增加，企業(yè)可能需要更加創(chuàng)新的職工薪酬方案，例如混合型福利計劃（結(jié)合設(shè)定提存和設(shè)定受益的特點）。無論選擇哪種計劃，企業(yè)都應(yīng)在保障員工福祉的同時，注重財務(wù)穩(wěn)健性，確保長期可持續(xù)發(fā)展。
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