研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除示例
2025-07-14
李北斗
以下根據(jù)中國(guó)稅法關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，展示一個(gè)計(jì)算示例，假設(shè)企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用化支出200萬(wàn)元，資本化支出100萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，所得稅率25%，加計(jì)扣除比例100%。
1. 政策概述
- 費(fèi)用化支出：當(dāng)研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)可以在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。
- 資本化支出：研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)攤銷扣除，攤銷部分也可享受加計(jì)扣除。形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%稅前攤銷。
- 攤銷方式：無(wú)形資產(chǎn)按直線法攤銷，10年攤銷期，凈殘值0。
2. 已知數(shù)據(jù)
| 項(xiàng)目 |
金額（萬(wàn)元） |
| 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) |
1000 |
| 費(fèi)用化研發(fā)支出 |
200 |
| 資本化研發(fā)支出 |
100 |
| 無(wú)形資產(chǎn)年攤銷額 |
10 |
| 預(yù)計(jì)凈殘值 |
0 |
| 所得稅率 |
25% |
| 加計(jì)扣除比例 |
100% |
3. 計(jì)算過(guò)程
（1）當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
費(fèi)用化支出：
- 正?？鄢?00萬(wàn)元 × 100% = 200萬(wàn)元
- 加計(jì)扣除：200萬(wàn)元 × 100% = 200萬(wàn)元
資本化支出攤銷：
- 當(dāng)年攤銷額：100萬(wàn)元 ÷ 10年 = 10萬(wàn)元
- 攤銷：10萬(wàn)元 × 200% = 20萬(wàn)元（包含當(dāng)年攤銷10萬(wàn)）
總加計(jì)扣除額：200萬(wàn)元 +200萬(wàn)元+ 20萬(wàn)元 = 420萬(wàn)元
（2）應(yīng)納稅所得額調(diào)整
- 會(huì)計(jì)利潤(rùn)：1000萬(wàn)元
- 扣除費(fèi)用化支出：200萬(wàn)元
- 扣除無(wú)形資產(chǎn)攤銷：10萬(wàn)元
- 額外扣除：200萬(wàn)元+10萬(wàn)元
- 應(yīng)納稅所得額：1000 - 200 - 10 = 790萬(wàn)元
（3）應(yīng)納所得稅
應(yīng)納所得稅 = 790萬(wàn)元 × 25% = 197.5萬(wàn)元
（4）稅收節(jié)省
若無(wú)加計(jì)扣除：
- 應(yīng)納所得稅：1000萬(wàn)元 × 25% = 250萬(wàn)元
稅收節(jié)省：250萬(wàn)元 - 197.5萬(wàn)元 = 52.5萬(wàn)元
4. 未來(lái)9年攤銷加計(jì)扣除
- 每年攤銷額：10萬(wàn)元
- 每年加計(jì)扣除：10萬(wàn)元 × 200% = 20萬(wàn)元
5. 注意事項(xiàng)
- 會(huì)計(jì)處理：費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期損益，資本化支出通過(guò)攤銷扣除。
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