在建筑行業(yè)中，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供相應(yīng)的建筑安裝服務(wù)是一種常見業(yè)務(wù)模式。根據(jù)中國增值稅相關(guān)規(guī)定，此類業(yè)務(wù)不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）第四十條規(guī)定的混合銷售，納稅人應(yīng)分別核算貨物和建筑安裝服務(wù)的銷售額，并分別適用不同的增值稅稅率或征收率。
為準(zhǔn)確理解此類業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，需區(qū)分混合銷售與兼營行為：
混合銷售：指一項(xiàng)銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（如建筑服務(wù)），且貨物與服務(wù)在交易中密切相關(guān)，無法完全分離。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文第四十條，混合銷售通常按主營業(yè)務(wù)適用統(tǒng)一稅率。例如，以銷售貨物為主的混合銷售，整體適用貨物銷售稅率（如13%）。但銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝服務(wù)，因其可明確區(qū)分貨物與服務(wù)，不視為混合銷售，需分別核算并適用各自稅率。
兼營行為：指納稅人同時經(jīng)營兩項(xiàng)或多項(xiàng)不同稅率或征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目（如銷售貨物和提供服務(wù)），且這些項(xiàng)目在交易中相對獨(dú)立，可分別核算銷售額。兼營行為要求分別核算各項(xiàng)目的銷售額，分別適用相應(yīng)的稅率或征收率。銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)屬于兼營行為，需分別核算貨物（13%稅率）和安裝服務(wù)（6%稅率或3%征收率）的銷售額。
主要區(qū)別：
交易關(guān)聯(lián)性：混合銷售的貨物與服務(wù)高度關(guān)聯(lián)，難以單獨(dú)拆分；兼營行為的貨物與服務(wù)相對獨(dú)立，可明確區(qū)分。
稅務(wù)處理：混合銷售按主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一適用一種稅率；兼營行為需分別核算，分別適用不同稅率或征收率。
實(shí)務(wù)影響：銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)，因合同和賬務(wù)可明確區(qū)分貨物與服務(wù)，屬于兼營行為，而非混合銷售。
乙公司為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營各類型鋼結(jié)構(gòu)工程設(shè)計(jì)、施工。2025年，乙公司向總承包方甲公司銷售自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)件，同時提供安裝服務(wù)。雙方簽訂的專業(yè)分包合同中分別注明了鋼結(jié)構(gòu)件價款1000萬元（不含稅）、安裝服務(wù)價款200萬元（不含稅）。具體稅務(wù)處理時，乙公司分別對鋼結(jié)構(gòu)件和安裝服務(wù)進(jìn)行了核算，分別適用13%和6%的稅率，計(jì)算繳納了增值稅。
鋼結(jié)構(gòu)件（貨物銷售）：
不含稅銷售額：1000萬元
增值稅稅率：13%
增值稅額 = 1000 × 13% = 130萬元
含稅銷售額 = 1000 + 130 = 1130萬元
安裝服務(wù)：
不含稅銷售額：200萬元
增值稅稅率：6%
增值稅額 = 200 × 6% = 12萬元
含稅銷售額 = 200 + 12 = 212萬元
總計(jì)：
總含稅金額 = 1130 + 212 = 1342萬元
總增值稅額 = 130 + 12 = 142萬元
乙公司分別開具增值稅專用發(fā)票：鋼結(jié)構(gòu)件發(fā)票金額1000萬元，稅率13%，稅額130萬元；安裝服務(wù)發(fā)票金額200萬元，稅率6%，稅額12萬元。
乙公司的業(yè)務(wù)模式在建筑行業(yè)中較為普遍。為提高施工效率，鋼結(jié)構(gòu)、門窗、防水、空調(diào)、電梯等專業(yè)分包工程通常由貨物生產(chǎn)廠商同時承擔(dān)生產(chǎn)與安裝，總承包單位與廠商簽訂專業(yè)分包合同，將貨物供應(yīng)與安裝服務(wù)交由同一家企業(yè)完成。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號，以下簡稱“11號公告”）第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，需分別核算貨物（13%稅率）和安裝服務(wù)（6%稅率）的銷售額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號，以下簡稱“42號公告”）第六條第一款進(jìn)一步明確，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可按甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法（3%征收率）。兩份公告均要求分別核算、分別計(jì)稅，但42號公告允許安裝服務(wù)在特定條件下選擇簡易計(jì)稅。
若未分別核算，可能面臨稅務(wù)風(fēng)險。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，未分別核算的業(yè)務(wù)應(yīng)統(tǒng)一按13%稅率計(jì)稅；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可分別核定貨物和服務(wù)銷售額。11號公告和42號公告均明確使用“應(yīng)”字，表明分別核算是強(qiáng)制性要求。企業(yè)若未分別核算，可能導(dǎo)致稅務(wù)稽查風(fēng)險或爭議。
對于銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝服務(wù)的兼營行為，無論是材料類（如鋼結(jié)構(gòu)件）還是設(shè)備類貨物，均需分別核算貨物和建筑安裝服務(wù)的銷售額。分別核算的具體要求如下：
合同明確劃分：在銷售合同或交易文檔中，分別注明貨物和服務(wù)的價款。例如，乙公司與甲公司簽訂的合同中，明確鋼結(jié)構(gòu)件價款1000萬元、安裝服務(wù)價款200萬元。
分別開票：乙公司需根據(jù)計(jì)量或結(jié)算金額，分別開具發(fā)票，并選擇正確的稅收分類編碼。發(fā)票上分別顯示“金屬制品鋼結(jié)構(gòu)件”（稅率13%）和“建筑服務(wù)安裝費(fèi)”（稅率6%）。
賬務(wù)處理：貨物銷售收入計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入-貨物銷售”，安裝服務(wù)收入計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入-建筑服務(wù)”，增值稅分別計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）第七條，甲公司支付乙公司的1200萬元（不含稅總金額）均視為分包款。若符合條件，甲公司可在增值稅預(yù)繳和申報(bào)時按差額扣除政策處理。
稅率確認(rèn)：安裝服務(wù)適用6%稅率需符合最新政策，建議企業(yè)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的最新規(guī)定。
簡易計(jì)稅選擇：若安裝服務(wù)符合甲供工程條件，可選擇3%征收率，但需提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
合規(guī)性要求：未分別核算可能導(dǎo)致按13%稅率全額納稅，增加稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)完善合同管理和賬務(wù)核算，降低稅務(wù)風(fēng)險。
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