《增值稅法》：利息進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的分析

2025-08-22 cpa 評論0

2024年12月25日，全國人大通過《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱《增值稅法》），自2026年1月1日起實(shí)施。本文圍繞《增值稅法》中的重大變化——利息進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，深入分析其背景、依據(jù)、歷史啟示及影響。

一、營改增的背景與遺留問題

自2012年啟動營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）以來，2016年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）標(biāo)志著所有行業(yè)全面實(shí)行增值稅，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺。

然而，營改增留下了兩個主要問題：

1. 稅率簡并：原計(jì)劃將三檔稅率簡化為兩檔，至今未實(shí)現(xiàn)。

2. 抵扣完善：部分應(yīng)抵扣但尚未納入抵扣范圍的項(xiàng)目，主要包括利息進(jìn)項(xiàng)稅。

《增值稅法》延續(xù)了三檔稅率，稅率簡并問題仍待解決，但利息進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題已通過立法得以明確。

二、利息進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的依據(jù)

（一）《增值稅法》的規(guī)定

《增值稅法》第22條明確規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍：

1. 適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

2. 免征增值稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

3. 非正常損失項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

4. 購進(jìn)并用于集體福利或個人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

5. 購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

6. 國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。

值得注意的是，貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅未被列入不得抵扣范圍。

（二）之前的類似規(guī)定

36號文附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第27條第6款曾規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。2019年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）已允許購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但貸款服務(wù)等其他項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅仍不可抵扣。

（三）綜合分析

《增值稅法》第22條未將貸款服務(wù)列入不得抵扣范圍，而增值稅抵扣的基本邏輯是：未明確禁止抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。盡管第22條第6款提到“國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額”，但從立法慣例看，若有意禁止貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，應(yīng)直接寫入法律，而非留待國務(wù)院另行規(guī)定。因此，貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的結(jié)論較為明確。

三、增值稅轉(zhuǎn)型的歷史啟示

2008年修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》是增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的里程碑。修訂前，條例第10條明確禁止購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；修訂后，該條款移除“購進(jìn)固定資產(chǎn)”，從而允許其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這一變化看似細(xì)微，卻在次貸危機(jī)背景下有效降低了企業(yè)稅負(fù)，刺激了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

類似地，《增值稅法》移除貸款服務(wù)不得抵扣的規(guī)定，標(biāo)志著增值稅抵扣鏈條的進(jìn)一步完善，體現(xiàn)了立法對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的回應(yīng)。

四、利息進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的影響

自2026年1月1日起，納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，將產(chǎn)生以下影響：

1. 對借款企業(yè)的影響

   • 降低增值稅負(fù)擔(dān)，減少融資成本。

   • 企業(yè)可優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，充分利用政策紅利。

2. 對金融機(jī)構(gòu)的影響

   • 稅收負(fù)擔(dān)不變，但需增加開具增值稅專用發(fā)票的工作量，以支持借款人抵扣。

   • 需調(diào)整業(yè)務(wù)流程，確保合規(guī)開票。

3. 對整體經(jīng)濟(jì)的影響

   • 鼓勵企業(yè)融資，促進(jìn)投資和消費(fèi)。

   • 進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化稅收環(huán)境。

五、總結(jié)與建議

《增值稅法》允許貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是完善增值稅制度的重要一步，延續(xù)了2008年增值稅轉(zhuǎn)型的改革邏輯。企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，調(diào)整業(yè)務(wù)流程，充分享受政策紅利，同時關(guān)注后續(xù)國務(wù)院可能的補(bǔ)充規(guī)定，以確保合規(guī)操作。