債權(quán)投資、其他債權(quán)投資利息調(diào)整的借貸方向解析

2025-08-08 cpa 評論0

在會計處理中，其他債權(quán)投資通常指企業(yè)持有的以攤余成本計量的債券投資，其利息調(diào)整的借貸方向主要涉及債券購買時的溢價或折價調(diào)整，以及后續(xù)利息收入的確認(rèn)。根據(jù)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則（CAS），利息調(diào)整通常通過“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目來核算。

基本概念

1. 溢價購買：債券購買價格高于面值，利息調(diào)整為借方（資產(chǎn)增加），后續(xù)通過攤銷減少利息收入。
2. 折價購買：債券購買價格低于面值，利息調(diào)整為貸方（資產(chǎn)減少），后續(xù)通過攤銷增加利息收入。
3. 利息調(diào)整的攤銷：通常采用實際利率法，在債券持有期間逐步攤銷溢價或折價，調(diào)整利息收入。

舉例說明

假設(shè)某企業(yè)2025年1月1日購入一張面值為100萬元的債券，票面年利率為5%，每年末支付利息，債券期限為3年。企業(yè)支付的購買價格為105萬元（溢價購買），實際利率為4%。

1. 購買時的會計分錄

購買債券時，支付的105萬元高于面值100萬元，差額5萬元為溢價，記入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”（借方）。

2. 第一年末確認(rèn)利息收入（2025年12月31日）

• 票面利息：100萬元 × 5% = 5萬元
• 實際利息收入（按實際利率計算）：105萬元 × 4% = 4.2萬元
• 利息調(diào)整攤銷：票面利息 - 實際利息 = 5萬元 - 4.2萬元 = 0.8萬元（溢價攤銷，減少利息調(diào)整）

會計分錄：

3. 第二年末確認(rèn)利息收入（2026年12月31日）

假定經(jīng)過第一年攤銷后，其他債權(quán)投資賬面價值變?yōu)?05萬元 - 0.8萬元 = 104.2萬元。

• 實際利息收入：104.2萬元 × 4% ≈ 4.168萬元
• 票面利息：5萬元
• 利息調(diào)整攤銷：5萬元 - 4.168萬元 ≈ 0.832萬元

會計分錄：

4. 折價購買的例子

若購買價格為95萬元（折價購買），實際利率為6%，則初始分錄為：

第一年末：

• 票面利息：5萬元
• 實際利息收入：95萬元 × 6% = 5.7萬元
• 利息調(diào)整攤銷：5.7萬元 - 5萬元 = 0.7萬元（折價攤銷，減少貸方余額）

會計分錄：

總結(jié)

• 溢價購買：利息調(diào)整為借方，攤銷時減少借方余額（借方減少，貸方記錄利息收入）。
• 折價購買：利息調(diào)整為貸方，攤銷時減少貸方余額（借方記錄利息收入，貸方減少）。
• 實際利率法確保利息收入反映市場利率，利息調(diào)整科目用于平衡票面利息與實際利息的差額。