在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）下，其他權(quán)益工具處置時(shí)，其處置價(jià)款與賬面價(jià)值的差額以及累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入留存收益，而非投資收益。這種處理方式根植于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具的分類、計(jì)量和處置的規(guī)定，結(jié)合了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、會(huì)計(jì)簡(jiǎn)化原則和財(cái)務(wù)報(bào)表穩(wěn)定性等因素。以下從多個(gè)角度詳細(xì)分析其原因。
其他權(quán)益工具通常指企業(yè)持有的、對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的非交易性權(quán)益投資，如某些股票、優(yōu)先股或其他權(quán)益性金融工具。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，企業(yè)可選擇將此類非交易性權(quán)益工具指定為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益”（FVTOCI）的金融資產(chǎn)。與交易性金融資產(chǎn)不同，這類工具的公允價(jià)值變動(dòng)不直接計(jì)入當(dāng)期損益，而是通過(guò)其他綜合收益（OCI）反映，最終在處置時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。
這種核算方式的核心在于，其他權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)被視為與股東權(quán)益相關(guān)的調(diào)整，而非企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果。這種分類反映了此類投資的長(zhǎng)期持有意圖，通常與企業(yè)的戰(zhàn)略性投資目標(biāo)相關(guān)，而非短期交易獲利。
根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其他權(quán)益工具處置時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)直接轉(zhuǎn)入留存收益，而不計(jì)入當(dāng)期投資收益。這一處理方式的目的是簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，避免因公允價(jià)值波動(dòng)或減值測(cè)試帶來(lái)的復(fù)雜性和主觀性。例如，若允許處置差額計(jì)入投資收益，企業(yè)需要頻繁評(píng)估減值并調(diào)整利潤(rùn)，這會(huì)增加會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性。而將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入留存收益，則避免了這些問(wèn)題，確保會(huì)計(jì)處理的簡(jiǎn)潔性和一致性。
如果其他權(quán)益工具的處置差額計(jì)入投資收益，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)表因公允價(jià)值波動(dòng)而出現(xiàn)較大起伏，尤其是在市場(chǎng)波動(dòng)較大的情況下。這種波動(dòng)可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，使其難以準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。將公允價(jià)值變動(dòng)通過(guò)其他綜合收益記錄，并在處置時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益，可以有效平滑利潤(rùn)表的影響，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可比性和穩(wěn)定性。這一點(diǎn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)》中得到了明確體現(xiàn)，準(zhǔn)則要求此類處置不通過(guò)當(dāng)期損益，以保持利潤(rùn)表的清晰性。
其他權(quán)益工具本質(zhì)上代表企業(yè)對(duì)被投資單位的權(quán)益性投資，其價(jià)值變動(dòng)更多反映了股東權(quán)益的調(diào)整，而非企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果。留存收益作為所有者權(quán)益的重要組成部分，記錄了企業(yè)累積的未分配利潤(rùn)。將處置差額及累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入留存收益，符合權(quán)益工具的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即此類投資的收益或損失最終歸屬于股東，而非企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性損益。
與此相對(duì)，投資收益通常用于核算交易性金融資產(chǎn)或債權(quán)投資的處置收益，這些資產(chǎn)的持有目的是短期獲利或流動(dòng)資金管理，其收益直接影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。而其他權(quán)益工具的長(zhǎng)期持有特性決定了其處置收益不適合計(jì)入投資收益。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第40條及相關(guān)解釋，非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在處置時(shí)，其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益，而不通過(guò)利潤(rùn)表。這與長(zhǎng)期股權(quán)投資（采用權(quán)益法核算）等其他投資形式的會(huì)計(jì)處理形成鮮明對(duì)比，權(quán)益法投資的處置收益通常計(jì)入投資收益，以反映其經(jīng)營(yíng)性成果。
此外，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》（IFRS 9）也明確規(guī)定，F(xiàn)VTOCI類權(quán)益工具處置時(shí)，累計(jì)其他綜合收益的金額不得“循環(huán)”至利潤(rùn)表，而是直接轉(zhuǎn)入留存收益。這種處理方式避免了不同會(huì)計(jì)核算方法下收益確認(rèn)的混淆，保持了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。
在稅務(wù)處理上，其他權(quán)益工具處置時(shí)計(jì)入留存收益的金額通常不直接影響當(dāng)期應(yīng)稅所得。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，應(yīng)稅所得以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，而留存收益的變動(dòng)不計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此處置差額一般不需納稅。這種處理與會(huì)計(jì)上將處置差額計(jì)入留存收益的邏輯一致，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的一致性。若處置差額計(jì)入投資收益，則可能觸發(fā)當(dāng)期納稅義務(wù)，增加稅務(wù)復(fù)雜性。
在實(shí)際操作中，其他權(quán)益工具處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：
處置時(shí)，記錄處置價(jià)款與賬面價(jià)值的差額。
將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)從其他綜合收益轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。
示例： 假設(shè)企業(yè)持有某非交易性權(quán)益工具，賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)（計(jì)入其他綜合收益）為200萬(wàn)元。處置時(shí)獲得價(jià)款1300萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 1300萬(wàn)元
貸：其他權(quán)益工具投資 1000萬(wàn)元
其他綜合收益 200萬(wàn)元
留存收益 100萬(wàn)元其中，處置差額（1300萬(wàn)元 - 1000萬(wàn)元 = 300萬(wàn)元）中的200萬(wàn)元來(lái)自累計(jì)其他綜合收益，100萬(wàn)元為處置價(jià)款與賬面價(jià)值的直接差額，全部計(jì)入留存收益，不影響當(dāng)期利潤(rùn)表。
其他權(quán)益工具處置時(shí)計(jì)入留存收益而不計(jì)入投資收益，是基于其財(cái)務(wù)性質(zhì)、會(huì)計(jì)簡(jiǎn)化原則、利潤(rùn)穩(wěn)定性考慮以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的明確規(guī)定。這種處理方式不僅反映了權(quán)益工具的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，還避免了利潤(rùn)表的波動(dòng)，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用性。同時(shí)，稅務(wù)處理上不直接納稅的特性進(jìn)一步支持了這一會(huì)計(jì)邏輯。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)需嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)》等相關(guān)規(guī)定，確保處置差額的正確核算和列報(bào)。
成為第一個(gè)評(píng)論者