2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》真題及答案
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下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的共同點(diǎn)的說法中，正確的是：
答案：D
下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是：
答案：A
下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是：
答案：D
下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是：
答案：C
下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)的前提條件的是：
答案：B
下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)時(shí)，通常無須考慮的是：
答案：A
下列各項(xiàng)中，通常不影響詢證函回函的可靠性的是：
答案：C
下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的共同點(diǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是：
答案：B
在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，下列各項(xiàng)中，與樣本規(guī)模同向變動(dòng)的是：
答案：C
下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位性質(zhì)的說法中，錯(cuò)誤的是：
答案：D
下列各項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)的是：
答案：B
下列有關(guān)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的說法中，錯(cuò)誤的是：
答案：D
下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的說法中，錯(cuò)誤的是：
答案：C
下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)法律法規(guī)的考慮的說法中，錯(cuò)誤的是：
答案：B
下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是：
答案：C
相對(duì)于執(zhí)行本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，下列各方中，不屬于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的是：
答案：B
在確定是否需要利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的工作時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無須考慮的是：
答案：C
下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果的說法中，錯(cuò)誤的是：
答案：C
在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常無法為期初余額提供審計(jì)證據(jù)的是：
答案：A
下列有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的說法中，錯(cuò)誤的是：
答案：B
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下列各項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)中，能夠提供合理保證或有限保證的有：
答案：A, B
下列各項(xiàng)中，用于判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作的有：
答案：A, B, C
在確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的有：
答案：A, B, C
下列有關(guān)明顯微小錯(cuò)報(bào)的說法中，正確的有：
答案：A, B, C, D
在作出是否有必要實(shí)施函證的決策時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有：
答案：A, B, D
下列各項(xiàng)中，受被審計(jì)單位信息技術(shù)應(yīng)用情況影響的有：
答案：B, C, D
下列人員中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其編制的工作底稿歸入審計(jì)工作底稿的有：
答案：A, D
在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有：
答案：A, B, C, D
下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，通常需要考慮的有：
答案：B, C, D
在確定是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的有：
答案：A, B, C, D
下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行監(jiān)盤時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有：
答案：A, B, C, D
針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的總體應(yīng)對(duì)措施的有：
答案：A, B, D
后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接受審計(jì)委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。下列情形中，通常對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否接受委托的決策產(chǎn)生影響的有：
答案：A, B, C, D
下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)報(bào)的有：
答案：A, B
下列各項(xiàng)中，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中復(fù)核的有：
答案：A, B, C
甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為300萬元。與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
(1) 甲公司一筆1000萬元的定期存款于2021年1月到期。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2020年末檢查了相關(guān)的開戶證實(shí)書原件，于2021年2月檢查了到期兌付的銀行憑證及相關(guān)的銀行對(duì)賬單，據(jù)此認(rèn)可了該筆定期存款的存在。
(2) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序發(fā)現(xiàn)，甲公司2020年度賬面記錄的銀行存款利息收入明顯少于預(yù)期值，經(jīng)調(diào)查系年內(nèi)向關(guān)聯(lián)方借出資金、甲公司賬面未作記錄所致。因借出資金已于年末收回，不影響銀行存款余額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在錯(cuò)報(bào)。
(3) 甲公司與其子公司、乙銀行簽訂的集團(tuán)現(xiàn)金管理賬戶協(xié)議約定，子公司銀行賬戶余額超過500萬元的部分自動(dòng)撥入甲公司銀行賬戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)協(xié)議，并通過函證向乙銀行確認(rèn)了資金歸集賬戶的具體信息，結(jié)果滿意。
(4) 為驗(yàn)證銀行對(duì)賬單的真實(shí)性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求甲公司財(cái)務(wù)人員提供相關(guān)的網(wǎng)銀記錄截屏，將網(wǎng)銀截屏信息與銀行對(duì)賬單信息進(jìn)行了核對(duì)，結(jié)果滿意。
(5) 在測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企付銀未付和企收銀未收調(diào)節(jié)事項(xiàng)，分別檢查了相關(guān)的付款和收款原始憑證，據(jù)此確認(rèn)了調(diào)節(jié)事項(xiàng)的適當(dāng)性。
要求： 針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
答案：
| 事項(xiàng)序號(hào) | 是否恰當(dāng) | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 不恰當(dāng) | 定期存款期末余額重大，應(yīng)當(dāng)實(shí)施銀行函證程序。 |
| (2) | 不恰當(dāng) | 可能存在關(guān)聯(lián)方交易的披露錯(cuò)報(bào)。 |
| (3) | 恰當(dāng) | - |
| (4) | 不恰當(dāng) | 應(yīng)核實(shí)網(wǎng)銀截屏的真實(shí)性/親自到銀行獲取對(duì)賬單/觀察甲公司人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出信息的過程。 |
| (5) | 不恰當(dāng) | 還應(yīng)檢查期后銀行對(duì)賬單。 |
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
(1) 在確定組成部分重要性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性乘以一定倍數(shù)，作為組成部分重要性的匯總數(shù)，按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間進(jìn)行分配，并確保單個(gè)組成部分重要性不超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
(2) 在對(duì)所有不重要組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施集團(tuán)層面分析程序后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取一些組成部分，對(duì)這些組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱。
(3) 子公司乙公司存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)后認(rèn)為，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序是恰當(dāng)?shù)?。因該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有足夠的勝任能力，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參與其實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。
(4) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)負(fù)責(zé)境外重要子公司丙公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了了解，認(rèn)為該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解并能夠遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，具有勝任能力，所在地區(qū)監(jiān)管環(huán)境嚴(yán)格，據(jù)此認(rèn)為可以利用該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
(5) 在確定需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層通報(bào)的內(nèi)部控制缺陷時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中，選擇了通報(bào)內(nèi)容。
要求： 針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
答案：
| 事項(xiàng)序號(hào) | 是否恰當(dāng) | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 不恰當(dāng) | 組成部分重要性應(yīng)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 |
| (2) | 不恰當(dāng) | 應(yīng)當(dāng)對(duì)各組成部分財(cái)務(wù)信息單獨(dú)實(shí)施審閱。 |
| (3) | 恰當(dāng) | - |
| (4) | 不恰當(dāng) | 還應(yīng)了解集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 |
| (5) | 恰當(dāng) | - |
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表和2020年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，采用整合審計(jì)方法執(zhí)行審計(jì)。與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
(1) 2020年5月，甲公司對(duì)其部分業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，與采購業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化?？紤]到審計(jì)效率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅測(cè)試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。
(2) 甲公司共有30個(gè)銀行賬戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)經(jīng)理每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識(shí)別為一項(xiàng)關(guān)鍵控制。因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取5份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測(cè)試了該控制，結(jié)果滿意。
(3) 期中審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司某項(xiàng)每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試了整改后的控制，認(rèn)為該控制在2020年12月31日是有效的。
(4) 甲公司實(shí)際控制人于2020年12月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制在2020年末不存在缺陷。
(5) 因受疫情影響無法對(duì)甲公司境外重要聯(lián)營企業(yè)執(zhí)行審計(jì)工作，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。考慮到內(nèi)部控制審計(jì)范圍不包括聯(lián)營企業(yè)的內(nèi)部控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響內(nèi)部控制審計(jì)意見。
要求： 針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
答案：
| 事項(xiàng)序號(hào) | 是否恰當(dāng) | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 恰當(dāng) | - |
| (2) | 不恰當(dāng) | 控制共發(fā)生360次/應(yīng)采用控制頻率為每天多次的樣本量/應(yīng)選取25至60份銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 |
| (3) | 不恰當(dāng) | 整改后的控制在基準(zhǔn)日前沒有運(yùn)行足夠長的時(shí)間/整改后的控制應(yīng)至少運(yùn)行2個(gè)月。 |
| (4) | 不恰當(dāng) | 歸還資金無法證明不存在缺陷/違規(guī)占用大額資金表明存在控制缺陷。 |
| (5) | 恰當(dāng) | - |
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：
(1) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法就甲公司重要子公司乙公司2020年末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。由于將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與甲公司治理層進(jìn)行了溝通，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將除乙公司相關(guān)部分之外的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
(2) 2020年6月，丙公司因?qū)ν鈸?dān)保被債權(quán)人起訴，一審敗訴，很可能需要承擔(dān)巨額賠償責(zé)任。管理層以案件尚未終審判決為由未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，在審計(jì)報(bào)告中增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注附注中的相關(guān)披露。
(3) 2021年1月，丁公司原總經(jīng)理及財(cái)務(wù)總監(jiān)因涉嫌犯罪被批捕，新任管理層拒絕就2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表簽署書面聲明。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)后未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，認(rèn)為未獲取書面聲明對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性，對(duì)丁公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。
(4) 因受疫情影響，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)戊公司的境外重要子公司己公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，對(duì)戊公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無法表示意見。2020年10月，戊公司轉(zhuǎn)讓己公司部分股權(quán)后失去控制，但仍具有重大影響。因疫情嚴(yán)重，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍無法對(duì)己公司2020年度財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)?？紤]到己公司財(cái)務(wù)信息僅影響戊公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)戊公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。
(5) 庚公司管理層對(duì)已公布的2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了更正。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了新的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段，提醒報(bào)表使用者關(guān)注附注中有關(guān)更正原財(cái)務(wù)報(bào)表的原因，并關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告。
要求： 針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
答案：
| 事項(xiàng)序號(hào) | 是否恰當(dāng) | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 恰當(dāng) | - |
| (2) | 不恰當(dāng) | 財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)發(fā)表保留/否定意見。 |
| (3) | 不恰當(dāng) | 未能獲取管理層書面聲明，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。 |
| (4) | 不恰當(dāng) | 己公司2020年1月至9月的經(jīng)營成果對(duì)戊公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大且廣泛的影響/應(yīng)發(fā)表無法表示意見。 |
| (5) | 恰當(dāng) | - |
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：
(1) 合伙人的收益以各業(yè)務(wù)部門為單位進(jìn)行分配，具體分配方案由各業(yè)務(wù)部門制定，原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要考核指標(biāo)。
(2) 事務(wù)所質(zhì)量管理部對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并每年對(duì)輪換情況實(shí)施復(fù)核。其他審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換由各業(yè)務(wù)部門自行監(jiān)控及復(fù)核。
(3) 項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目管理和項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任。
(4) 事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部質(zhì)量檢查時(shí)，該項(xiàng)目的項(xiàng)目組成員及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員均不得擔(dān)任檢查人員。
(5) 項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得擔(dān)任本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，但可以為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。
要求： 針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度的內(nèi)容是否違反《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》的相關(guān)規(guī)定。如違反，簡要說明理由。
答案：
| 事項(xiàng)序號(hào) | 是否違反 | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 違反 | 應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)進(jìn)行合伙人收益分配。 |
| (2) | 違反 | 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和復(fù)核。 |
| (3) | 不違反 | - |
| (4) | 不違反 | - |
| (5) | 違反 | 為確保協(xié)助人員的客觀性，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。 |
上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：
(1) 2020年8月，甲公司收購了乙公司100%的股權(quán)。2020年9月，項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其母親持有乙公司發(fā)行的債券，面值人民幣1萬元，要求其母親立即處置了這些債券。該投資對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親而言不重要。
(2) 項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核合伙人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2015年度至2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，未參與2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。
(3) XYZ公司2020年11月新入職的高級(jí)經(jīng)理C沒有參與甲公司審計(jì)項(xiàng)目。C自2019年1月1日起擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事，任期兩年，到期后未再續(xù)任。
(4) 甲公司是丙公司的重要聯(lián)營企業(yè)。2020年10月，XYZ公司接受委托為丙公司及其子公司的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù)。丙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。
(5) 甲公司的重要子公司丁公司從事游戲運(yùn)營業(yè)務(wù)。2020年8月，丁公司聘請(qǐng)XYZ公司提供信息安全管理咨詢服務(wù)，包括信息技術(shù)一般控制中的程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問等安全政策的重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化。
(6) 2020年7月，甲公司某獨(dú)立董事的妻子與XYZ公司的合伙人D合資開辦了一家餐廳。D不是甲公司審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員。
要求： 針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。
答案：
| 事項(xiàng)序號(hào) | 是否違反 | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 違反 | 項(xiàng)目組成員的主要近親屬持有甲公司關(guān)聯(lián)實(shí)體的直接經(jīng)濟(jì)利益/在收購前未處置其持有的乙公司的直接經(jīng)濟(jì)利益，因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 |
| (2) | 違反 | 前任項(xiàng)目合伙人在擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員之前應(yīng)冷卻兩年，否則因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 |
| (3) | 違反 | 事務(wù)所及其網(wǎng)絡(luò)所的員工不得兼任審計(jì)客戶的董事，否則因自我評(píng)價(jià)和自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 |
| (4) | 不違反 | 該服務(wù)的結(jié)果不是審計(jì)對(duì)象/不影響甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表，不會(huì)因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 |
| (5) | 違反 | 該服務(wù)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分，因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 |
| (6) | 不違反 | D不是審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員，其和獨(dú)立董事妻子合作開辦餐廳不屬于禁止的商業(yè)關(guān)系。 |
上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬元。
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1) 為占領(lǐng)市場(chǎng)，甲公司2020年對(duì)a設(shè)備采取新的銷售模式：將設(shè)備售價(jià)減半為每臺(tái)50萬元，設(shè)備銷售合同約定客戶必須向甲公司購買a設(shè)備使用的試劑，試劑采購合同根據(jù)需求另行簽訂。甲公司預(yù)期試劑銷售的利潤可以彌補(bǔ)設(shè)備降價(jià)的損失。2020年a設(shè)備銷量增長20%。
(2) 2020年6月，甲公司受乙公司委托為其生產(chǎn)1000臺(tái)專用設(shè)備b，每臺(tái)售價(jià)6萬元。乙公司指定了b設(shè)備主要部件的供應(yīng)商，并與該供應(yīng)商確定了主要部件的規(guī)格和價(jià)格。
(3) 甲公司采用經(jīng)銷模式銷售2020年10月推出的新產(chǎn)品c設(shè)備，每臺(tái)售價(jià)50萬元。合同約定：經(jīng)銷商在實(shí)現(xiàn)終端銷售后向甲公司支付設(shè)備款，在采購設(shè)備半年內(nèi)未實(shí)現(xiàn)終端銷售的可以退貨。截至2020年末，甲公司累計(jì)銷售c設(shè)備100臺(tái)，與經(jīng)銷商對(duì)賬顯示這些設(shè)備均未實(shí)現(xiàn)終端銷售。
(4) 2020年5月，甲公司與丁大學(xué)合作研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，預(yù)付研發(fā)經(jīng)費(fèi)3000萬元。2020年末，該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段。
(5) 2020年7月，甲公司收到當(dāng)?shù)卣Ц兜男鹿诜窝滓咔橥９p失補(bǔ)助2000萬元。
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：
| 項(xiàng)目 | 2020年未審數(shù) | 2020年已審數(shù) | 2019年 |
|---|---|---|---|
| 營業(yè)收入——a設(shè)備 | 30000 | 50000 | |
| 營業(yè)成本——a設(shè)備 | 36500 | 30000 | |
| 營業(yè)收入——b設(shè)備 | 6000 | 0 | |
| 營業(yè)成本——b設(shè)備 | 5500 | 0 | |
| 營業(yè)收入——c設(shè)備 | 5000 | 0 | |
| 營業(yè)成本——c設(shè)備 | 2800 | 0 | |
| 其他收益——停工損失補(bǔ)助 | 2000 | 0 | |
| 預(yù)付款項(xiàng)——丁大學(xué) | 3000 | 0 | |
| 存貨——a設(shè)備 | 10000 | 8000 | |
| 存貨——a設(shè)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 100 | 100 | |
| 合同資產(chǎn)——c設(shè)備經(jīng)銷商 | 5000 | 0 |
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)甲公司2020年度新增的三家重要經(jīng)銷商進(jìn)行實(shí)地走訪，提前將訪談提綱發(fā)送給甲公司銷售經(jīng)理，由其轉(zhuǎn)交給經(jīng)銷商。
(2) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬委托境外網(wǎng)絡(luò)所的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司境外倉庫的存貨執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤，并通過視頻直播觀察監(jiān)盤過程。
(3) 2020年11月，甲公司將一家嚴(yán)重虧損的子公司轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方，確認(rèn)處置收益3000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)該交易實(shí)施以下程序：檢查交易的授權(quán)審批情況；檢查相關(guān)合同并評(píng)價(jià)交易條款是否與管理層的解釋一致；檢查該子公司的工商變更登記情況；檢查甲公司收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的相關(guān)單據(jù)；評(píng)價(jià)該交易會(huì)計(jì)處理和披露是否恰當(dāng)。
(4) 甲公司將部分設(shè)備無償提供給醫(yī)院使用，同時(shí)向醫(yī)院銷售這些設(shè)備使用的專用試劑。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過檢查設(shè)備移交記錄和試劑銷售情況，以及選取部分設(shè)備實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查，獲取有關(guān)設(shè)備存在的審計(jì)證據(jù)。
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1) 因航班臨時(shí)取消，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在甲公司重要異地倉庫的存貨盤點(diǎn)日到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，通過實(shí)施替代程序獲取了有關(guān)該倉庫存貨存在和狀況的審計(jì)證據(jù)。
(2) 甲公司的直銷設(shè)備在送達(dá)客戶指定場(chǎng)所并安裝驗(yàn)收后確認(rèn)收入。在測(cè)試直銷設(shè)備營業(yè)收入的完整性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了倉儲(chǔ)部門留存的發(fā)運(yùn)憑證的完整性，從中選取樣本，追查至營業(yè)收入明細(xì)賬，結(jié)果滿意。
(3) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2020年度的職工薪酬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，獲取了人事部門提供的員工人數(shù)和平均薪酬數(shù)據(jù)，在評(píng)價(jià)了這些數(shù)據(jù)的可靠性后作出預(yù)期，預(yù)期值與已記錄金額之間的差異低于可接受差異額，結(jié)果滿意。
(4) 2020年末，甲公司因一項(xiàng)重大的對(duì)外擔(dān)保被起訴。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司聘請(qǐng)的外部律師不具有客觀性，因此未與其溝通，而是征詢了獨(dú)立第三方律師的法律意見。
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)及重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2020年12月少結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本5萬元，系因系統(tǒng)中設(shè)置的成本差異分配參數(shù)有誤所致。因錯(cuò)報(bào)金額小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有累積該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。
(2) 甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一筆未更正錯(cuò)報(bào)，系銷售推廣費(fèi)1200萬元誤計(jì)入管理費(fèi)用。因該錯(cuò)報(bào)是分類錯(cuò)報(bào)，且不影響關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大，同意管理層不予調(diào)整。
(3) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前與甲公司審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行了會(huì)議溝通。因甲公司編制的會(huì)議紀(jì)要與實(shí)際情況不符，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師另行編制了一份紀(jì)要，將其副本連同甲公司編制的紀(jì)要一起致送審計(jì)委員會(huì)。
要求：
(1) 針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。
(2) 針對(duì)資料三第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
(3) 針對(duì)資料四第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
(4) 針對(duì)資料五第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
答案：
(1)
| 事項(xiàng)序號(hào) | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 理由 | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
|---|---|---|---|
| (1) | 是 | 新業(yè)務(wù)模式導(dǎo)致設(shè)備銷售毛利出現(xiàn)負(fù)數(shù)，未來試劑銷售情況存在不確定性，可能存在少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn) | 資產(chǎn)減值損失（完整性/準(zhǔn)確性） 存貨（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/td> |
| (2) | 是 | b設(shè)備的毛利率較低，主要部件的供應(yīng)商及其價(jià)格由乙公司指定，可能是受托加工業(yè)務(wù)/可能需要按凈額確認(rèn)收入，可能存在多計(jì)收入和成本的風(fēng)險(xiǎn) | 營業(yè)收入（準(zhǔn)確性/發(fā)生） 營業(yè)成本（準(zhǔn)確性/發(fā)生） |
| (3) | 是 | 經(jīng)銷商在未實(shí)現(xiàn)終端銷售前沒有付款義務(wù)，且可以退貨，該業(yè)務(wù)可能是委托代銷/c設(shè)備的控制權(quán)可能沒有轉(zhuǎn)移給經(jīng)銷商，可能存在多計(jì)收入，少計(jì)存貨的風(fēng)險(xiǎn) | 營業(yè)收入（發(fā)生） 合同資產(chǎn)（存在） 營業(yè)成本（發(fā)生） 存貨（完整性） |
| (4) | 是 | 未確認(rèn)研究階段發(fā)生的費(fèi)用/應(yīng)根據(jù)研發(fā)進(jìn)展情況確認(rèn)已發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可能存在少計(jì)研發(fā)費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn) | 研發(fā)費(fèi)用（完整性） 預(yù)付款項(xiàng)（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?存在） |
| (5) | 是 | 疫情導(dǎo)致的停工損失為非常損失/收到的補(bǔ)助與日?；顒?dòng)無關(guān)，可能存在多計(jì)其他收益的風(fēng)險(xiǎn) | 其他收益（分類/發(fā)生） 營業(yè)外收入（分類/完整性） |
(2)
| 事項(xiàng)序號(hào) | 是否恰當(dāng) | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 否 | 在訪談前應(yīng)注意對(duì)訪談提綱保密。 |
| (2) | 是 | - |
| (3) | 否 | 還應(yīng)評(píng)價(jià)交易的商業(yè)理由是否合理。 |
| (4) | 是 | - |
(3)
| 事項(xiàng)序號(hào) | 是否恰當(dāng) | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 否 | 應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤。 |
| (2) | 否 | 應(yīng)當(dāng)從驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中選取樣本。 |
| (3) | 是 | - |
| (4) | 否 | 應(yīng)與甲公司的外部律師直接溝通/應(yīng)向甲公司的外部律師寄發(fā)詢證函。 |
(4)
| 事項(xiàng)序號(hào) | 是否恰當(dāng) | 理由 |
|---|---|---|
| (1) | 否 | 該錯(cuò)報(bào)可能是一項(xiàng)系統(tǒng)性錯(cuò)報(bào)/可能存在其他類似的錯(cuò)報(bào)。 |
| (2) | 是 | - |
| (3) | 是 | - |
